Налоговая политика России в отдельные периоды исторического развития

       Особенностью  обложения подоходного налога в  СССР было нарушение принципа совокупного  обложения доходов граждан, который  являлся основополагающим в мировой практике. В связи с этим, к 60-м годам уже существовала тенденция снижения значения доходов населения в доходах Госбюджета СССР.

       С целью увеличения темпов развития колхозных  хозяйств в  1953 г., была проведена реформа сельскохозяйственного налога. Сельскохозяйственный налог представлял собой разновидность подоходного обложения, после реформы налог стал исчисляться по твердым ставкам с  0,01 га площади земельного участка.

       В течение послевоенного периода  налоговая система СССР развивалась  в качестве одного из инструментов механизма централизованного регулирования  плановой экономики. Ее основной задачей стало привлечение в бюджет в запланированных объемах финансовых поступлений в виде отчислений от доходов хозяйственной деятельности государственных, кооперативных, общественных организаций и населения. Формы осуществления налоговых сборов в бюджет соответствовали общей схеме перераспределения ресурсов в условиях централизованного регулирования экономики, базирующейся преимущественно на государственной собственности на средства производства.

       Структура доходов бюджета СССР в 1965 - 1986 по основным разделам сохранялась практически неизменной. В этот период в бюджет союзных республик поступали следующие платежи: платежи из прибыли государственных предприятий, подоходный налог с колхозов и кооперативных предприятий, сельскохозяйственный налог, отчисления от подоходного налога с населения в размере 50%, государственная пошлина, доход от демонстрации кинофильмов, местные налоги и другие виды налогов, предусмотренных законодательством СССР.

       В середине 60-х годов планировалась  хозяйственная реформа, направленная на повышение прибыльности и  эффективности работы предприятий. В сфере налогообложения важнейшими мероприятиями стали: изменения порядка распределения прибыли государственных предприятий, введение налога на фонды, рентных платежей, реформирование системы подоходного обложения колхозов.

       До 1966 года, платежи от прибыли в  бюджет производились в виде отчислении от прибыли в размере ее свободного остатка сверх потребностей предприятия, но не менее 10%. В связи с реформой вместо них ввелись следующие платежи:

       - плата за производственные фонды  и нормируемые оборотные средства;

       - фиксированные (рентные) платежи;

       - взнос свободного остатка прибыли.

       В 1965 году были внесены изменения в  колхозное обложение. Указом Президиума ВС СССР от 10 апреля 1965 году, был введен подоходный налог с колхозов, которым облагались сельскохозяйственные и рыболовецкие колхозы.

         Подоходным налогом облагались:

       - чистый налог колхоза, полученный  от сельскохозяйственного производства, оказания услуг и от подсобных предприятий и промыслов, за вычетом части дохода, соответствующей рентабельности хозяйства в 25%;

       - часть фонда оплаты труда колхозников  в размере, превышающем необлагаемый минимум, определяемый исходя из установленного Правительством СССР необлагаемого среднемесячного заработка в сумме 70 рублей на одного, работающего в хозяйстве колхозника.

       Налогом с оборота облагались государственные  отраслевые объединения, предприятия  и организации по продаже товаров  собственного производства и заготовки. По каждому отраслевому объединению устанавливалась единая ставка налога в процентах к плановому обороту. Из общей суммы налога, поступающего в бюджет, 78% вносили промышленные предприятия и 22% оптово-сбыточные базы. Налог исчислялся в виде разницы по продаже товаров в розничных ценах и оборотом в оптовых ценах предприятий, по твердым ставкам.

       Главное место среди доходов, поступающих  в Госбюджет от населения, занимали подоходный налог с рабочих и  служащих, а также сельскохозяйственный налог. К налогам с населения также относились: налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан, земельный налог, налог с владельцев транспортных средств [11, с. 278].

       Подоходный  налог с населения, взимался с  физических лиц (советских, иностранных  граждан), имевших на территории СССР источники доходов. Плательщики налога в зависимости от источника доходов подразделялись на несколько групп.

       Земельный налог был введен 1 июля 1981 года. Этот налог заменил ранее существовавшую земельную ренту. Налог взимался с предприятий и физических лиц  по выделенным им земельным участкам. Исчисление налога производилось с квадратного метра земельной площади.

                   Налог с владельцев транспортных средств взимался с физических лиц и предприятий за принадлежавшие им автомобили, мотоциклы, мотосани, моторные лодки. Ставки налога были установлены в копейках с каждой лошадиной силы или киловатта мощности мотора в зависимости от вида транспортного средства и от значения местности, в которой проживает владелец.

       В 1960-е годы существенный переворот  произошел в сфере налоговой идеологии. По инициативе Н. С. Хрущева была предпринята попытка осуществить постепенную ликвидацию налогообложения в связи с «неминуемым построением коммунизма». В первую очередь было намечено снизить вплоть до полной отмены налоги с заработной платы трудящихся. Для этого был принят специальный законодательный акт - Закон СССР от 7 мая 1960 г. «Об отмене налогов с заработной платы трудящихся и служащих».

       Закон приводился в жизнь путём постепенного повышения необлагаемого минимума доходов и расширения налоговых льгот. В 1972 г. в ряде районов страны, где минимальная заработная плата рабочих и служащих производственных отраслей народного хозяйства повышена до 70 р. в месяц, отменены налоги, с заработков этого уровня и уменьшены в среднем более чем на 1/3 ставки налоги с заработной платы до 90 р. в месяц. Программа КПСС предусматривала полную отмену налогов с населения.

       Фискальная  значимость подоходного обложения  постоянно сокращалась и была сведена к минимуму. Ее заменила централизованная система нормирования оплаты труда, а через механизм отчислений от прибыли и из фонда оплаты труда осуществлялось практически доналоговое изъятие части заработной платы.

       К началу 80-х годов советская система  хозяйствования замедлилась в развитии. Осуществив индустриализацию и урбанизацию, командная экономика не смогла далее провести глубокие преобразования, охватывающие все стороны жизни общества.

       Отечественная налоговая система существенно  отличалась от общих направлений развития мировой налоговой практики. Выбранная СССР политика «избавления от налогов» не приносила ожидаемых результатов.

       Система платежей в бюджет подверглась коренному  реформированию. В 1986 г. полностью разрешается индивидуальная трудовая деятельность граждан. Поэтому в соответствии с положениями закона от 30 июня 1987 г. «О государственном предприятии», устанавливается плата за патент на право занятия индивидуальной трудовой деятельностью. За выдачу регистрационного удостоверения и патента взималась государственная пошлина. Доходы от занятия индивидуальной трудовой деятельностью облагались налогами, размер которых определялся в зависимости от их суммы и с учетом общественных интересов.

       Указом  Президиума Верховного Совета СССР от 21 марта 1988 г. устанавливается налог с владельцев транспортных средств. Обязанность по уплате которого возлагалась и на обычных граждан и на государственные, кооперативные и другие общественные предприятия, при этом отменялся аналогичный местный налог [11, с. 259].

       В соответствии с законом СССР от 23 апреля 1990 г. «О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства», устанавливаются самостоятельные режимы налогообложения доходов граждан от ведения крестьянского хозяйства и доходов от индивидуальной трудовой деятельности. Закон предполагал равенство всех категорий населения, независимо от формы собственности предприятия, на котором человек работает. Одновременно был принят Закон СССР «О поэтапной отмене налога на холостяков, одиноких и малосемейных граждан СССР».

       К середине 1990 г. советское руководство приняло решение о введении частной собственности на средства производства.

       Меры, принимаемые государством были малоэффективными и еще больше ухудшало экономическое  состояние страны. В такой обстановке произошел развал СССР, и перед российским правительством возникла задача быстрого перехода к рыночной экономике.

       3 Налоговая политика  РФ на современном  этапе 

       3.1 Налоговая реформа  1992 года и ее развитие на современном этапе 

       Налоговая  система  в Российской Федерации  практически была создана в 1991 г., когда в декабре этого года был  принят  пакет законопроектов о налоговой системе. Среди них: «Об основах налоговой  системы  в  Российской  Федерации»,  «О налоге на прибыль предприятий и организаций», «О налоге на добавленную  стоимость» и другие (введён с 01.01.92 г.). Эти законы установили перечень идущих в бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других платежей, определяют плательщиков, их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов. К настоящему времени в эти законы были внесены изменения и дополнения.

       Кроме того, в 1992 г. было создано Главное  управление налоговых расследований при Госналогслужбе РСФСР, преобразованное через год в самостоятельный правоохранительный орган в сфере налогообложения - Федеральную службу налоговой полиции России.

       Налоговая система Российской Федерации в 1992 - 1994 гг. по сравнению с советской налоговой системой претерпела существенные изменения, т.к. смена командно-административной системы управления на рыночную потребовала пересмотра всей существующей налоговой политики. Но налоговая реформа не была доведена до конца, и в существующей налоговой системе сохранились ряд пережитков советской эпохи [21, с. 48].

       Главным изменением налоговой системы стало  то, что основными налогами, обеспечивающими основную часть доходов бюджета, стали налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль, подоходный налог и налог на имущество, составляющие основу налоговых систем большинства стран мира. Эти налоги в 1998 г. обеспечили 86,7% от всех налоговых поступлений. Наиболее важным достижением реформы стала замена налога с оборота на налог на добавленную стоимость и акцизы.

         Однако, изменив состав и структуру  налоговых доходов, налоговая  реформа начала 1990-х гг. не смогла коренным образом изменить порядок взимания, а также принципы начисления многих налогов, во многих случаях сохранив практику советских времен. В основе этой практики осталась ориентация налоговой системы страны на ее пополнение за счет государственных или приватизированных предприятий (в отличие от развитых стран, где основу налоговых поступлений составляет подоходный налог и доходы по социальному страхованию). Т.о., для России характерен перекос в сторону корпоративных доходов (прежде всего налога на прибыль) в ущерб налогам на доходы физических лиц и конечное потребление. Этот перекос связан прежде всего с тем, что достигнутый в России уровень налогообложения прибыли и доходов от капитала является экономически завышенным  и не стимулирует экономическое развитие предприятий.

       В условиях быстрого роста частного сектора сохранение прежней налоговой практики взимания налогов неизбежно повлекло за собой снижение сбора по налогам «рыночного» типа и уменьшение их доли в бюджетных доходах. Половинчатость реформ породила кризис бюджетных поступлений, который особенно остро проявился в 1993 г., когда в бюджетную систему России было собрано всего 24,7% ВВП.

       Второй  серьезный шаг в реформировании налоговой системы страны был  сделан в 1995 г., когда были ликвидированы  либо включены в федеральный бюджет все внебюджетные фонды (включая  Федеральный дорожный фонд), за исключением четырех внебюджетных фондов системы социального страхования.

         События произошедшие 17 августа  1998 г. года резко усилили роль налогов в экономическом положении страны так как любое государство в послекризисной обстановке пытается поправить свое экономическое положение при помощи корректировки налоговой системы.

         Важной особенностью 1999 г. стало  практически повсеместное введение в регионах страны налога с продаж, налоговая ставка которого варьируется по регионам в пределах 2 - 5%. Но вводя налог с продаж, регионы в соответствии с законодательством должны отменить практически все другие местные налоги.