Налоговая политика России в отдельные периоды исторического развития

       Вместе  с восстановлением старых налогов, были введены новые налоги: сельскохозяйственный, подоходно-поимущественный, налог на сверхприбыль, сбор на нужды жилищного и культурно - бытового строительства. Кроме того, вводится ряд «классовых налогов»: индивидуальное обложение кулацких хозяйств сельскохозяйственным налогом, трудгужналог. Трудгужналог -  форма обязательного привлечения населения к бесплатному выполнению определенных работ и использования, принадлежавших определенным гражданам, гужевых средств по указанию органов Советской власти.

       В классовой борьбе против зажиточных граждан нужно так же выделить налог на сверхприбыль, введенный в 1926 г. Налог был объявлен временным, основная функция налога была в изъятии из частного хозяйства максимума прибыли, образовавшемся  за 1925-1926 г., когда давление на частный сектор было чуть ослаблено. Налогом облагались граждане, если  их доход за предыдущий окладный период превышал четырехкратный необлагаемый минимум, и также, если доходность в окладном периоде превышала доходность в предыдущем.

       Все плательщики налога разделялись  на четыре категории:

       — служащие по найму;

       — не служащие по найму, но зарабатывающие средства личным трудом;

       — лица, получающие доходы с капитала;

       — юридические лица (акционерные компании, кредитные учреждения, товарищества полные, на вере и с ограниченной ответственностью).

       По  итогам нэпа можно отметить, что:

       -   фискальная функция налогообложения в период 1922 - 1928 гг. была реализована успешно в значительной степени за счет расширения сферы косвенного и, прежде всего, акцизного обложения.

       - регулирующая функция осуществлялась  за счет сокращения капиталистических накоплений,  и была направлена на объединение частных хозяйств в коллективные.

       Сложившаяся к 1930 г. система государственных доходов характеризовалась множественностью отдельных видов платежей, многократностью обложения налогами одних и тех же товаров на разных стадиях их производства и обращения. Множественность платежей и многократность обложения торгово-промышленного оборота в различных его звеньях затрудняли проведение плановой политики цен, усложняли процесс взимания платежей и контроль за их своевременной уплатой, увеличивали расходы по их исчислению и взиманию, создавали излишние затруднения для хозяйственных организаций. Под влияние всех этих моментов стала разрабатываться новая налоговая реформа. 

       2.2 Налоговая реформа  1930 – 1932 годов 

       В 1930 г. началось осуществление налоговых преобразований, которые изменили систему взимания налогов в СССР. Постановление о налоговой реформе, было принято ЦИК и СНК СССР 2 сентября 1930 г.

       Налоговая реформа имела целью уничтожить множественность платежей (около 86 видов) и внести в систему государственных доходов больше четкости, исходя из новых форм управления промышленностью, новых форм и методов хозяйственного руководства. Она унифицировала и упростила систему платежей предприятий и организаций социалистического хозяйства. Подавляющая их часть была объединена в два платежа: для государственных предприятий - налог с оборота и отчисления от прибылей, для кооперации - налог с оборота и подоходный налог.

       Решающее  значение среди платежей, вошедших в налог с оборота, имели акцизы и промысловый налог. Слияние этих двух видов налогов и определило разработку вопроса о едином налоге. Остальные, более мелкие платежи были просто учтены при установлении ставок единого налога.

       В основу построения налога с оборота  были положены следующие принципы: налог устанавливается в форме платежа, взимаемого в твердых ставках к обороту или валовой выручке от реализации товаров. Этот платеж составляет часть цены товара в виде определенной ее доли, причем размеры изъятия (или доля налога в цене товара) должны были дифференцироваться в зависимости от экономической роли, значения товара и отрасли хозяйства. Взимание платежа по каждому товару должно производиться лишь один раз [17, с. 99].

       Следовательно, по разным предприятиям и видам изделий  относительные размеры налога с оборота сильно различались. Более высокими они были по товарам, ранее облагавшимся акцизами, наименьшими - по средствам производства.

       Отчисления  производились по плановой, а не по фактической прибыли с последующим  перерасчетом после окончания года. Практика чрезмерно высоких ставок отчислений, производимых к тому же с плановой прибыли, подрывала заинтересованность хозяйственных органов и предприятий в росте накоплений, ослабляла хозрасчет и плановую дисциплину.

       Поэтому в 1931 г., уплата отчислений от прибылей и налога с оборота стала производиться не по плановой прибыли и обороту, а по фактической прибыли за истекший квартал и по фактическим оборотам за истекший месяц.

       Вся прибыль промышленных и торговых предприятий, за исключением нормативных отчислений на формирование фондов, изымалась в доход государства. Таким образом, доход государства формировался не за счет налогов, а за счет прямых изъятий валового национального продукта, производимого на основе государственной монополии. В результате налоги и налогообложения во многом утратили значение для бюджета.

       Коренному реформированию подверглась система  налогов и сборов с физических лиц. В ходе налоговой реформы   было сокращено количество обязательных платежей с физических лиц. Основным платежом, взимаемым с физических лиц, стал подоходный налог. Он был распространен на всех лиц, имеющих самостоятельные источники дохода, в том числе на рабочих, служащих, ремесленников и других.

       Реформа 1930 г. в основном оставила без изменения порядок исчисления и взимания подоходного налога с кооперативных предприятий. Налог снимался ежеквартально в размере 17% балансовой прибыли.

       Изменения также коснулись системы взимания пошлин и сборов. В данный период существовали: единая государственная пошлина (взималась государственными учреждениями за оказание различных услуг), таможенные пошлины, сбор с грузов, разовый сбор на колхозных рынках, паспортный, прописочный, курортный сборы, билетный, водный сборы, рыболовный сбор и консульские сборы.

       Налоговая политика также внесла коррективы во взимание сельскохозяйственного налога. Правительство придерживалось политики усиление дифференциации налогового бремени по классовым признакам. Было усилено обложение для зажиточных (кулацких) хозяйств.

       С 1933 года сельскохозяйственный налог был фактически преобразован в четыре налога: с колхозов, с колхозников, с единоличных трудовых крестьянских хозяйств, с кулацких хозяйств, которые вместе действовали как эффективный механизм стимулирования процесса коллективизации [11, с. 148].

       В соответствии с налоговой реформой сбор налогов осуществлялся, учрежденными в 1930 г. налоговыми инспекциями (территориальными и налоговыми органами) структурными подразделениями районных и городских финансовых отделений, это был налоговый участок который на определенной территории занимался расчетом и взиманием налогов. Должностными лицами в налоговых инспекциях были налоговые инспектора и налоговые агенты. Постановлением СНК СССР от 9 февраля 1931 г., была введена государственная регистрация, таким образом, отменялась торговая регистрация органами народных комиссариатов, и все сведения по торговой регистрации передавались в ведение Наркомфина СССР и его органов на местах. Без прохождения государственной регистрации предприятия не могли участвовать в хозяйственном обороте, заключать договоры, открывать в учреждениях Госбанка расчетные и текущие счета. Государственная регистрация органами Министерства финансов СССР была отменена постановлением от 20 октября 1956 года.

       В 1937 году появляются приходные кассы по налогам. Эти кассы принимали платежи от сельского населения. Кассы открывались непосредственно при районных финансовых отделах и принимали налоговые платежи в районных центрах, в колхозах и селах, платежи принимали выездные кассы. В связи с введением должности налоговых агентов приходно-расходные и выездные кассы были упразднены в 1938 году, а кассы районных финансовых отделов в 1939 году [17, с. 89]. 

       2.3 Налоговая политика  СССР в годы  Великой Отечественной  Войны 

       Один  из наиболее сложных периодов в СССР начался в 1941 году. В связи с началом боевых действий, правительство было вынуждено мобилизировать дополнительные источники поступления налоговых платежей, в бюджетную систему. Были введены новые дополнительные налоги и изменение ставок по некоторым существовавшим  налогам.

       В начале Великой отечественной войны был издан указ «Об установлении на военное время временной надбавки к сельскохозяйственному налогу и к подоходному налогу с населения». Размер надбавки зависел не только от заработка рабочих и служащих, но и от категории  плательщиков: к первой категории относились рабочие, служащие, и приравненные к ним лица; а ко второй - прочие плательщики подоходного налога. Внутри каждой категории размер надбавки зависел от того, состоял ли плательщик налога на действительной военной службе.  Была установлена 100% надбавка к сельскохозяйственному и подоходному налогу, и 50, 100 и 200% - к сумме подоходного налога в зависимости от заработка. Надбавка была заменена военным налогом, введенным Указом президиума верховного совета СССР от 29 декабря 1941 года. Этот налог уплачивали все граждане СССР, достигшие 18-летнего возраста, за исключение военнослужащих и членов их семей, получавших государственное пособие, инвалидов I и  II групп, пенсионеров, мужчин старше 60 лет и женщин старше 55 лет, если они не имели дополнительных источников дохода.

       Рабочие и служащие и приравненные к ним  по обложению подоходным налогом  граждане уплачивали налог, в зависимости  от величины дохода.

       Колхозники  и единоличники уплачивали налог  по твердым ставкам в размере от 150 до 600 рублей в год, которые дифференцировались по районам. С кустарей, ремесленников, владельцев строений, граждан, имевших доход от работы не по найму, военный налог взимался по утроенным ставкам, установленным для рабочих и служащих. Для граждан, подлежащих по возрасту призыву на действительную военную службу или призыву по мобилизации в Рабоче-крестьянскую Красную Армию и Военно-Морской Флот, но не мобилизованных или освобожденных от призыва, сумма военного налога увеличивалась на 50 процентов. Военный налог был отменен 1 января 1946 года. Общие поступления за весь период действия налога составили 7,2 млрд. рублей .

       В качестве чрезвычайного налога, Указом президиума Верховного совета СССР от  21 ноября 1941 года, был введен «Налог на холостяков, одиноких и бездетных граждан СССР». К уплате налога привлекались мужчины в возрасте от 20 до 50 лет, и женщины, от 20 до 45 лет. Рабочие, служащие, и приравненные к ним граждане, а также кустари, ремесленники, владельцы строений, уплачивали налог по ставке 6% от месячного заработка или годового дохода. При наличии у плательщика одного ребенка налог составлял 1% от заработка, двоих детей - 0,5%.

       От  уплаты налога освобождались Герои  советского союза и лица, награжденные орденами трех степеней, военнослужащие срочной и сверхсрочной службы и их супруги, граждане, у которых дети погибли или пропали без вести на фронте, учащиеся среднеспециальных и высших учебных заведений (до 25 лет), инвалиды I и II групп [11, с. 248].

         Этот налог был установлен  с целью привлечения средств бездетных граждан к расходам государства на воспитание и содержание детей в детских учреждениях, оказание помощи многодетным семьям и одиноким матерям. С введением налога увеличилось пособие многодетным и одиноким матерям, увеличилось поступление средств на строительство и содержание учреждений по охране материнства и детства. В 1945 году за счет этого налога в бюджет поступило около 3,4 млрд. рублей. В 1986 - 1990 годах было отменено взимание налога с молодоженов в течение 1 года с момента регистрации брака. Окончательно этот налог был упразднен в 1991 году.

       Президиумом Верховного Совета СССР был издан 10 сентября 1942 г. Указ «О налоге со зрелищ». Налог уплачивали государственные, кооперативные и общественные организации по дифференцированным ставкам в процентах с валовой выручки от проведения платных киносеансов, общественных и спортивных мероприятий.

       В период Великой отечественной войны  были также введены сбор с владельцев скота, сбор за регистрацию охотничье - промысловых собак. Был отменен налог с наследств и дарений и культжилсбор. 

       2.4 Анализ налоговой  политики в послевоенные  годы 

       В послевоенный период (до 1953 г.) налоговая система оставалась практически неизменной. В 1946 г. был отменен военный налог. В связи с этим поступления  от населения сократились примерно на 5,5% по сравнению с последним годом Великой отечественной войны. Несмотря на это, был установлен ряд налоговых льгот для воевавших в Отечественной войне. Был также увеличен необлагаемый минимум по подоходному налогу для некоторых категорий граждан.