Налогооюложение в Беларуси

       · оптимальное сочетание прямых и  косвенных налогов;

       · одинаковый подход ко всем хозяйствующим  субъектам обложения;

       · установленный порядок введения и отмены органами власти разного уровня налогов, их ставок, налоговых льгот;

       · четкая классификация налогов, взимаемых  на территории страны, в основу которой  положена компетенция соответствующей  власти;

       · обоснование и точное распределение  налоговых доходов между бюджетами  разных уровней;

       · стабильность ставок налога в течение  довольно длительного периода и  простота исчисления платежа.

       С 1 января 2004 г. вступила в силу Общая  часть Налогового кодекса Республики Беларусь, которая является единым систематизированным сводом законов государства, регулирующим отношения в области налогообложения, сборов и пошлин, где отражены основные принципы налогообложения Республики Беларусь.

       Согласно  статье 3 «налоговое законодательство Республики Беларусь - система принятых на основании и в соответствии с Конституцией Республики Беларусь нормативных правовых актов, которая включает:

• Налоговый кодекс и принятые в соответствии с ним законы, регулирующие вопросы налогообложения;

• декреты, указы и распоряжения Президента Республики Беларусь, содержащие вопросы налогообложения;

• постановления Правительства Республики Беларусь, регулирующие вопросы налогообложения и принимаемые на основании и во исполнение Налогового кодекса, принятых в соответствии с ним законов, регулирующих вопросы налогообложения, и актов Президента Республики Беларусь:
• нормативные правовые акты республиканских органов государственного управления, органов местном управления и самоуправления, регулирующие вопросы налогообложения и издаваемые в случаях и пределах, предусмотренных настоящим Кодексом, а также принятыми в соответствии с ним законами, регулирующими вопросы налогообложения, актами Президента Республики Беларусь и постановлениями Правительства Республики Беларусь.

• Включение положений, регулирующих вопросы нaлогоо6ложения, в другие акты законодательства запрещается, если иное не установлено Кодексом или Президентом Республики Беларусь.»

       Участниками отношений, регулируемых Кодексом и иными актами налогового законодательства, являются:

• организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Кодексом плательщиками; организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Кодексом налоговыми агентами;
• Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь и инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь;
• Государственный таможенный комитет Республики Беларусь и таможни;
• республиканские органы государственного управления, органы местного управления и самоуправления, а также уполномоченные организации и должностные лица, осуществляющие в установленном порядке контроль налоговых и таможенных органов, прием и взимание налогов, сборов (пошлин);
• Комитет государственного контроля Республики Беларусь и его органы, Министерство финансов Республики Беларусь и местные финансовые органы иные уполномоченные органы – при решении вопросов, отнесенных к их компетенции Кодексом и другим законодательством.

       Республика  Беларусь признает приоритет общепризнанных принципов международного права и обеспечивает соответствие им налогового законодательства.

       Если  нормами международных договоров, действующими для Республики Беларусь, установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены Кодексом и иными законодательными актами Республик Беларусь, то применяются нормы международного  договора, если иное не определено нормами международного права.

       Нормы, регулирующие вопросы налогообложения  и содержащиеся в международных договорах Республики Беларусь, не вступивших    в силу, могут применяться в Республике Беларусь временно и в порядке, установленном  законодательством о международных договорах Республики Беларусь.

       Субъекты налоговых отношений - один из основных элементов налоговой системы государства, ее налогового законодательства. Налоговый Кодекс Республики Беларусь обозначает под этим термином, во-первых, непосредственных плательщиков налогов, сборов (пошлин), а во-вторых, иных обязанных лиц, деятельность которых связана с процессом налогообложения: налоговых агентов, законных и уполномоченных представителей налогоплательщика.

       Плательщиками налогов, сборов (пошлин) признаются организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины ).

       Под организациями-налогоплательщиками понимаются юридические лица Республики Беларусь, иностранные юридические лица и международные организаций, простые товарищества (участники договора о совместной деятельности), хозяйственные группы. Белорусской организацией признается организация, местом нахождения которой является Республика Беларусь. Иностранной организацией признается юридическое лицо, местом нахождения которого не является Республика Беларусь.

       Белорусские организации имеют статус налоговых резидентов Республики Беларусь и несут полную налоговую обязанность по доходам от источников в Республике Беларусь, по доходам от источников за пределами Республики Беларусь, а также по имуществу, расположенному как на территории Республики Беларусь, таки за ее пределами.

       Иностранные организации не являются налоговыми резидентами Республики Беларусь, несут налоговую обязанность только по деятельности, осуществляемой в Республике Беларусь, или по доходам от источников Республике Беларусь и по имуществу, расположенному на территории Республики Беларусь.

       Под физическими лицами - Плательщиками налогов понимаются граждане Республики Беларусь, граждане либо подданные иностранного государства, лица без гражданства (подданства). Налоговыми резидентами Республики Беларусь признаются физические лица, которые фактически находились на территории государства более 183 дней в календарном году.

       Под иными обязанными лицами субъектами налоговых отношений Налоговый Кодекс Республики Беларусь понимает налоговых агентов, законных и уполномоченных представителей налогоплательщика.

       Налоговым агентом признается юридическое или физическое лицо, хозяйственная группа, простое товарищество, которое является источником выплаты доходов плательщику и на которое возлагаются обязанности по исчислению, удержанию (у плательщика) и перечислению в бюджет налогов, сборов пошлин.

       Законными представителями налогоплательщика  признаются лица, уполномоченные представлять плательщика налогов (организацию или физическое лицо) на основании актов законодательства или учредительных документов организации.

       Законными представителями организаций в  большинстве случаев являются работники, состоящие в штате этой Организации, которые ее учредительными документами наделены достаточными для этого полномочиями.

       Объектами налогообложения в Налоговом Кодексе признаются обстоятельства, с наличием которых у плательщика налоговое законодательство связывает возникновение налогового обязательства по уплате налога, сбора, пошлины. В настоящее время для целей налогообложения применяется термин «объекты», под которыми понимаются: товары, работы, услуги, имущественные права на интеллектуальную собственность, основные средства.

       Под товаром признаётся любое имущество, реализуемое, или предназначенное для реализации.

       Работой признаётся деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

       Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе этой деятельности.

       Под реализацией налогов понимается отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу) на возмездной или безвозмездной основе, если иное не установлено, вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг) или формы соответствующих сделок.

       В Республике Беларусь устанавливаются  следующие налоги, сборы (пошлины):

1. Республиканские - под которыми признаются налоги, сборы (пошлины), установленные законодательными актами и обязательные к уплате на всей территории Республики Беларусь:

2. Местные - налоги и сборы, устанавливаемые нормативными правовыми актами (решениями) местных Советов депутатов в соответствии с Кодексом и обязательные к уплате на соответствующих территориях.

       Особым режимом налогообложения признается специальный порядок исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин), применяемый в случаях и порядке, установленных Особенной частью настоящего Кодекса или Президентом Республики Беларусь.

       К особым режимам налогообложения относятся:

• упрошенная система налогообложения;
• налогообложение в свободных экономических зонах;
• налог на игорный бизнес;
• единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции;
• единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц:
• налогообложение отдельных категорий плательщиков.

       При установлении особых режимов налогообложения  плательщики и элементы налогообложения, а также налоговые льготы определяются в порядке, предусмотренном Кодексом или Президентом Республики Беларусь.

       В Республике Беларусь имеются особенности  налогообложения, характерные для  экономики республики внутринациональные принципы, отвечающие мировым стандартам и получившие свое  развитие в свете сложившихся социально-экономических отношений в государстве. В частности, не допускается: установление налогов, нарушающих единое экономическое пространство и единую налоговую систему; установление налогов, которые прямо или косвенно ограничивают свободное перемещение в пределах республики капитала, товаров, денежных средств или  ограничивают законную деятельность налогоплательщиков; установление дополнительных налогов или использование повышенных либо дифференцированных ставок налогов в зависимости от форм собственности, организационно-правовой формы хозяйствующих субъектов, гражданства физического лица.

       Современная финансовая наука для оценки величины налогового давления оперирует такими показателями как уровень централизации  финансовых ресурсов государства и налоговая нагрузка на экономику.

       По  итогам работы за 2006 год уровень  централизации, представляющий собой  отношение всех доходов государства, аккумулируемых в рамках бюджета, к  валовому внутреннему продукту (далее  – ВВП), составил 48,3 процента и по сравнению с 2005 годом существенно не изменился.

       Величина  налоговой нагрузки на экономику, характеризующая  долю налогов и платежей в целевые  бюджетные фонды в ВВП с  учетом отчислений в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты (далее – ФСЗН) составила 42,8 процента и по сравнению с 2005 годом снизилась на 0,9 процентных пункта (таблица 1.3.1). В указанном показателе контролируемые налоговой службой поступления занимают 30 процентов в ВВП, отчисления в ФСЗН – 11,7 процента, налоговые платежи, взимаемые таможенными органами, – 1,1 процента.