Налогооюложение в Беларуси

       Перераспределительная функция налогом обладает рядом свойств, характеризующих многогранность ее роли в Воспроизводственном процессе. Изначально перераспределительная функция налогов имела сугубо фискальный характер. Но с развитием государства она стала активно участвовать в организации его хозяйственной жизни и развитии экономики. У этой функции появилось регулирующее свойство, которое осуществляется через налоговый механизм. Сегодня регулирующие функции государства настолько велики, что можно рассматривать эти процессы отдельно как проявление регулирующей функции налогов. Необходимость регулирования экономических процессов порождена соответствующими функциями государства. Экономические функции государства усложняются и получают развитие в рыночных условиях, предполагающих свободу хозяйствующих субъектов, расширение их прав, самостоятельности и повышение ответственности за результаты производства.

       Классификация налогов - это группировка налогов  по различным признакам. Она важна для организации рационального управления налогообложением. Налоги, входящие в налоговую систему, могут быть подразделены на достаточно большое количество группировок. Основания могут быть как экономического, так и юридического характера.

       В зависимости от органов, которые  реализуют предоставленное им право  на установление налогов, их подразделяют на республиканские и местные. Именно это обстоятельство, а не то, в какой бюджет поступают налоги, является основой данной классификации. Республиканские налоги устанавливаются высшими органами представительной власти, а местные - местными законодательными органами. Как правило, государственные налоги являются основными источниками доходов местных бюджетов. Местные налоги выступают в роли дополнительных источников дохода, являются собственностью только данного региона и не могут зачисляться в другие бюджеты. Объединяют государственные и местные налоги два обстоятельства. Во-первых, контроль правильности их исчисления и уплаты осуществляют государственные налоговые инспекции. Во-вторых, ответственность плательщиков тех и других налогов идентична и регулируется одним законом.

       В зависимости от объекта обложения  налоги общепринято подразделить на прямые и косвенные. Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход и имущество.

       Прямые налоги - это налоги, взимаемые государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика.

       В свою очередь прямые налоги делятся  на реальные и личные.

       Реальные налоги построены без учета личности плательщика и уровня доходности объекта обложения. Сам факт наличия имущества является основанием для обложения. Первыми видами реальных налогов были поземельный и подомовой. К реальным налогам относятся также промысловый налог, налог на ценные бумаги.

       Личные налоги в мировой практике налогообложения представлены следующими видами: подоходный налог с населения, поимущественный налог, подушный налог, налог с наследства и дарений, налог на прибыль с корпораций, налог на сверхприбыль, налог на прирост капитала и др.

       Косвенные налоги - это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу и взимаемые в процессе потребления товаров и услуг.

       К косвенным налогам относятся акцизы, государственные фискальные монополии, таможенные пошлины.

       Косвенные налоги имеют длинную историю. В настоящее время косвенные налоги делятся на индивидуальные (обложение по сырью, по полуфабрикатам, по готовой продукции, по мощности оборудования) и универсальные. Универсальные косвенные налоги часто называют налогами с оборота; они делятся на однократные, многократные и налог на добавленную стоимость.

       Государственные фискальные монополии делятся на полные и частичные, что зависит от того, представляют они полную или частичную монополию государства на производство и продажу некоторых товаров (спиртные напитки, табачные изделия, соль, спички, пиво) с целью увеличения за этот счет доходов государственного бюджета.

       Самую сложную структуру имеют таможенные пошлины. Они классифицируются по четырем признакам: по происхождению, целям, характеру взимания и характеру отношений.

       По происхождению таможенные пошлины бывают внутренние, транзитные, экспортные (вывозные) и импортные (ввозные).

       По целям различают восемь видов таможенных пошлин: фискальные, протекционные, сверхпротекционные, уравнительные, антидемпинговые, дискриминационные, преференциальные и статистические.

       По характеру взимания (по ставкам) таможенные пошлины делятся на специфические, адвалорные (взимаемые в процентном отношении к таможенной стоимости товара) и кумулятивные (смешанные).

       По характеру отношений их разделяют на конвенционные (платеж по международному договору, устанавливающему принципы таможенного режима присоединившихся к конвенции стран с общими правилами осуществления таможенного контроля и взимания таможенных пошлин) и автономные (вид таможенного тарифа, который устанавливается правительством страны в законодательном порядке; для него характерны более высокие ставки в отличие от договорного тарифа).

       Таможенные пошлины бывают возвратные (сумма ввозных таможенных пошлин, подлежащая возврату при вывозе продукции, полученной в результате переработки ввезенного товара; применяется как способ повышения конкурентоспособности) и дифференциальные (вид пошлины, предусматривающий различные ставки на один и тот же товар, например, импортируемый из разных стран либо экспортируемый в разное время года).

       В зависимости от субъекта-налогоплательщика  выделяют: налоги, взимаемые с физических лиц; налоги, взимаемые с юридических лиц (предприятий и организаций); смежные налоги, которые уплачивают и физические, и юридические лица.

       Налоги  преимущественно поступают в бюджет. Однако бюджет - это собирательное понятие. В каждом государстве бюджетная система состоит из бюджета центрального правительства и местных бюджетов. Исходя из того, как распределяются налоги между этими бюджетами, различают закрепленные и регулирующие налоги. Закрепленными называются налоги, которые на длительный срок закреплены как доходный источник конкретного бюджета. Регулирующие налоги используются для сбалансирования бюджетов в текущем году. Размеры распределения устанавливаются ежегодно.

       Налоги, как правило, не являются источниками  финансирования конкретных расходов. Налоги поступают в бюджет, из которого расходуются на самые разнообразные цели. Однако из этого правила есть исключения. Отдельные налоги вводятся с целью финансирования определенных расходов. Поэтому в зависимости от назначения налоги можно подразделить на общие и целевые.

       Общие налоги обезличиваются и поступают в единую кассу государств. Они предназначены для общегосударственных мероприятий.

       Специальные (целевые) налоги имеют строго определенное назначение и обычно формируют внебюджетные фонды (пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования, дорожные фонды и др.).

       По  порядку введения налоги могут быть общеобязательными, взимаемыми на всей территории страны независимо от бюджета, в который они поступают, и факультативными, предусмотренными основами налоговой системы, по их введение и взимание являются компетенцией органов местного самоуправления.

       В зависимости от характера ставок налоги можно подразделить на пропорциональные, прогрессивные, регрессивные, твердые, линейные, ступенчатые и др. Налог называется пропорциональным, если его ставка неизменна и не зависит от величины дохода или масштаба объектов налогообложения (например, налоги на доходы, прибыль, имущество). При прогрессивном налоге ставки повышаются по мере возрастания величины объекта налогообложения. К регрессивным относятся такие налоги, ставки по которым уменьшаются по мере увеличения размера объекта налогообложения.

       Важным  принципом классификации налогов является оценка влияния каждого налога на мотивы экономического поведения налогоплательщика. С этой точки зрения можно выделить две группы налогов.

       К первой группе относятся фиксированные  налоги, т. е. непосредственно не зависящие от уровня производства, продажи других экономических показателей, связанных с деловой активностью (например, налоги на имущество, земельный налог). Такие налоги можно назвать условно-постоянными. Их экономическая сущность аналогична условно-постоянными затратами себестоимости продукции. Она проявляется в том, что удельный вес налоговых платежей может снижаться, пропорционально росту объема производства. Иными слонами, такие налоги никоим образом не «наказывают» производителя за его успех, а напротив, побуждают к наращиванию объемов выпуска продукции. Основные особенности условно-постоянных налогов заключаются в том, что они являются структурообразующими, т. е. поощряют приток капиталов из менее эффективных областей применения в более эффективные, причем направление потоков определяется потребностями рынка и не требует бюрократического регулирования; стимулируют деловую активность, т. е. не позволяют налогоплательщику расслабляться, проедать весь доход; будучи фиксированными по своему уровню, создают для доходной части бюджета определенные гарантии, поскольку взимаются независимо от хозяйственной деятельности налогоплательщика.

       Вторая  группа налогов - условно-переменные, или  перераспределительные - напрямую связана с деловой активностью налогоплательщика. Платежи по этим налогам тем выше, чем успешнее работает предприятие. К таким налогам относятся налог на добавленную стоимость, акцизы. Специфичность условно-переменных налогов состоит в том, что они по отношению к оказываемому эффекту проявляют себя как "мягкие" налоги, поскольку создают для всех налогоплательщиков одинаковую (пропорциональную уровню их деловой активности) и ограниченную нагрузку, способствуют смягчению социальных контрастов и напряженности. Эти налоги не влияют на сложившуюся структуру капитала и поэтому являются стабилизирующими. Относительная жесткость фиксированных платежей обусловлена тем, что они не учитывают отраслевой специфики, «безжалостны» к низкорентабельным и ресурсоемким производствам, не принимают во внимание, насколько объективны обстоятельства, определяющие низкую эффективность деятельности конкретных предприятий.

        Исходя из стимулирующей функции налогом, их можно подразделить на налоги, регулирующие ценообразование, воздействующие на издержки производства и регулирующие занятость населения. Данная классификация, как, впрочем, и другие, имеет относительный характер, так как все без исключения налоги в той или иной мере влияют на все стороны хозяйственной деятельности и по своей природе всегда оказывают комплексное воздействие на весь спектр экономических отношений. Поэтому при отнесении налога к тому или иному виду следует учитывать его доминирующие признаки.

       К налогам, непосредственно регулирующим ценообразование, относятся НДС и акцизы. По их сути налоги, регулирующие ценообразование, должны быть только государственными, т.е. вводиться законами. Местные органы власти, вводя свои налоги и сборы, не должны нарушать установленный в государстве порядок ценообразования. Такое ограничение вполне оправданно, так как НДС и акцизы обеспечивают регулирование экономики на макроуровне.

       К налогам, воздействующим на издержки производства, относятся налоги, включаемые в себестоимость продукции. Это чрезвычайный налоги, экологический налог, платежи в дорожные фонды, обязательные отчисления в республиканские и муниципальные внебюджетные фонды. В конечном счете, поскольку себестоимость является основой составляющей при формировании цены продукции, эти налоги являются фактором ее ценовой конкурентоспособности. К налогам, регулирующим занятость населения, относятся подоходный налог, отчисления в государственный фонд социальной защиты населения.

       По  источникам средств для уплаты различают  налоги, относимые на себестоимость продукции; на финансовые результаты; на балансовую прибыль; на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятий. На себестоимость продукции относятся, в частности, земельный налог, экологический налог; на финансовые результаты - налог на имущество; на чистую прибыль - некоторые местные налоги, платежи за превышение лимитов выброса в атмосферу загрязняющих веществ.

       По  срокам уплаты налоги целятся на срочные  и периодично-календарные. Последние, в свою очередь, подразделяются на декадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, годовые.

       Воздействуя на экономику, государство, как правило, преследует цели:

• достижения постоянного устойчивого экономического роста;
• обеспечения стабильности цен на основные товары и услуги;
• обеспечения полной занятости трудоспособного населения;
• обеспечения определенного минимального уровня доходов населения;
• создания системы социальной защиты населения, в первую очередь пенсионеров, инвалидов, многодетных;
• равновесия во внешнеэкономической деятельности.

       Достичь этик целей одновременно практически невозможно. Найти сбалансированное соотношение влияния всех рычагов воздействия финансово-бюджетного механизма государства на процесс расширенного воспроизводства - задача первостепенного значения. Такими государственными рычагами и регуляторами являются: