Налоги как инструмент макроэкономического регулирования

     Под инвестиционным налоговым кредитом в России согласно Налоговому кодексу Российской Федерации понимается возможность организации в течение определенного срока уменьшать свои налоговые платежи с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и процентов. Подобный кредит представляет собой одну из форм изменения срока исполнения налогового обязательства в виде целевого налогового кредита.

     Однако  на сегодняшний день в силу сложности его оформления и весомых в финансовом плане последствий при нарушении его условий инвестиционный налоговый кредит на получил широкого распространения и на может претендовать на роль полноценного регулятора инвестиционных процессов. Важной причиной является и то, что отсутствуют рациональные государственные инвестиционные программы, выполнение которых возможно в пределах имеющихся бюджетных средств. Кроме того, инвестиционный налоговый кредит предоставляется на возвратной и платной основе, и его получение для убыточных предприятий при отсутствии необходимого имущества для залога становится проблематичным. В результате данная льгота оказывается бессмысленной.

     Налоговые каникулы представляют собой полное освобождение организаций от уплаты налогов на протяжении определенного промежутка времени. Посредством данного налогового механизма государство поощряет создание новых производств, в существовании и развитии которых оно заинтересовано, для развития новых отраслей экономики или сфер деятельности, а также для стимулирования инвестиций в малоосвоенные или неблагоприятные регионы страны. В зарубежной практике налоговые каникулы использовались, в частности, в ходе реформ второй половины 80 - начала 90-х годов XX в. Вновь образованные акционерные общества в течение первого года или двух лет работы полностью или частично освобождались от налога, а затем их доход облагался в соответствии с определенной долей налоговой ставки, возрастающей по мере увеличения срока деятельности обществ.

     Налоговая поддержка инвестиционной деятельности неразрывно связана с амортизационной политикой, ее направленностью на интенсивное обновление производственного потенциала. Во всех экономически развитых странах амортизация рассматривается как важнейший источник инвестиционных средств компаний не только для простого, но и для расширенного воспроизводства. Под амортизацией в широком смысле понимается процесс воспроизводства капитала, в узком смысле - экономический механизм компенсации износа, т.е. восполнения потери стоимости и накапливания средств (источников), необходимых организации для приобретения новых основных фондов взамен окончательно износившихся. Амортизационные отчисления являются важным инвестиционным источником собственных ресурсов организаций. Они представляют собой капитальную стоимость, отделившуюся от своего материального носителя (зданий, сооружений, оборудования и т.д.), изначально являющуюся капиталом, уже находящуюся в кругообороте и обороте организации. Амортизационные отчисления выступают как авансированный капитал, обособившаяся часть уставного капитала и поэтому, как и весь капитал организации, они должны сохраняться в обороте организации и не использоваться в качестве дохода.

     Одним из действенных инструментов государственного регулирования темпов обращения основного капитала, распределения инвестиций по сферам общественного производства и отраслям является система ускоренной амортизации. Суть ее заключается в использовании повышающих коэффициентов амортизации в зависимости от срока службы оборудования. Впервые система ускоренной амортизации стала применяться в США в 1954 г. в отдельных приоритетных отраслях экономики (по методу уменьшения остатка с нормой 150% от нормы равномерного списания), а с начала 60-х годов стала общепринятой в западной экономике. Кроме того, в 70-е годы в западных странах была введена система амортизационного диапазона, предусматривающая право самостоятельного определения корпорациями сроков амортизационного списания элементов основного капитала, а именно "изменение законодательно закрепленных по классам капитальных активов сроков в пределах 20% и выбора метода списания"⁸. Вследствие этого, сложившаяся амортизационная система превратилась в развитых странах в эффективное средство мобилизации дополнительных ресурсов для ускорения обновления основных фондов. При этом практикуется увязка в единую систему налоговых отчислений от прибыли, нормативов и методов амортизации, льгот по инвестиционному кредиту.

     Амортизационная политика должна быть направлена не только на формирование амортизационного фонда, используемого для обычной замены изношенных основных средств, но и на поддержание величины авансированных денежных средств на таком уровне, чтобы он был достаточен для осуществления интенсивных воспроизводственных процессов.

     В условиях рыночных отношений величина амортизационных отчислений оказывает существенное влияние на экономику организации. Слишком высокая доля отчислений повышает величину издержек производства, а, следовательно, снижает конкурентоспособность выпускаемой продукции, уменьшает объем получаемой прибыли и потому сокращает диапазон возможностей экономического развития организации. Низкая доля амортизационных отчислений приводит к увеличению срока оборачиваемости средств, вложенных в приобретение основных фондов, а это неизбежно ведет к их старению и потере организацией позиций на рынке. Поэтому организация, решая свои производственные проблемы, должна выбрать такой способ амортизации, который позволит наилучшим образом решить поставленные задачи.

     Формирование инвестиционной политики и как следствие - разработка мер регулирования инвестиционного процесса должны осуществляться не только на федеральном, но и на региональном уровне. Причем акценты в правовом регулировании инвестиционной деятельности в последнее время должны быть смещены именно на региональный уровень. Это связано с усилением роли субъектов Федерации в экономической и правовой сферах, острой потребностью регионов в инвестиционных ресурсах. Но при разработке регионального законодательства следует соблюдать принципы непротиворечивости и компетенции, чтобы не было расхождений с федеральным законодательством.

     В настоящее время к основным принципам  инвестиционной политики субъектов Федерации наряду с созданием организационных структур по содействию инвестициям, разработкой и экспертизой инвестиционных проектов за счет государственных источников финансирования относится предоставление инвесторам различных льгот и применение к ним стимулов финансового и нефинансового характера. Стимулы финансового характера (привилегии) - это создание льготного режима инвестиционной деятельности, а именно: предоставление льгот и освобождений по налогам и сборам в части, зачисляемой в региональные и местные бюджеты, предоставление инвестиционных налоговых кредитов, разрешение ускоренной амортизации, установление льготных условий пользования землей, недрами, природными ресурсами.

     К налоговым инструментам государственного регулирования инвестиционных процессов  на уровне субъектов Федерации можно  отнести предоставление права региональным органам власти понижать налоговую ставку для отдельных категорий налогоплательщиков в отношении сумм, поступающих в региональный бюджет. Это положение в целом благоприятно сказывается на региональном развитии, улучшает региональный инвестиционный климат и способствует привлечению внешних инвесторов. К тому же на уровне региона возможно осуществление эффективного адресного стимулирования конкретных инвестиционных процессов.

     Кроме того, мне кажется возможным введение в определенных регионах регрессивного  налогообложения прибыли, которое приведет к стимулированию капитальных вложений в научно-технический прогресс. При таком построении налоговой шкалы будет соблюдаться принцип обеспечения расширенного воспроизводства, и сумма налоговых поступлений не сократится, так как налоговая база будет иметь тенденцию к росту. Благодаря этому будет учитываться разнодоходность предприятий, низкая степень консолидации промышленных капиталов и т.д. В масштабах экономики это даст мультипликационный эффект прироста капитала, максимизирует бюджетные доходы.

     В условиях интеграции России в мировую  экономику необходимо восстановить именно приоритетные отрасли, отменить налоги на инвестиции, что создаст  условия для активизации факторов внутреннего развития. Следует активнее использовать налоговые методы для повышения заинтересованности организаций в инвестировании реального сектора экономики. 
 
 
 
 
 

     2.3. Влияние косвенного налогообложения  на экономику страны. 

     Косвенные налоги представляют собой  установленную  государством плату за потребление определенных видов благ. Они являются эффективными финансовыми инструментами регулирования экономики.. Косвенные налоги, будучи включенными в цену товаров, выступают важным фактором ценообразования, определяющим объем совокупного спроса. Специфическим признаком этого вида налогов является дискретность возникновения. Признак дискретности подчеркивает случайный характер возникновения косвенных налогов, в то время как прямые налоги, в основном, постоянны и прогнозируемы, так как связаны с экономической деятельностью, которая при прочих равных условиях непрерывна во времени.

     Если  рассматривать фискальную функцию  налогов, то косвенные налоги являются более эффективными в условиях современной  рыночной экономики, чем прямые.

     Во-первых, для них характерно более быстрое поступление. Осуществилась реализация - проводится перечисление НДС и акцизов в бюджет.

       Во-вторых, так как косвенными  налогами охватываются товары  массового потребления и услуги, то достаточно высокой является  вероятность их полного поступления,  так как невозможно остановить процесс потребления жизненно необходимых товаров и услуг.

       В-третьих, одна из главных  причин заключается в разных  базах налогообложения: прибыли  или дохода при прямом налогообложении,  объема и структуры потребления  – при косвенном. Известно, что экономическое развитие всех без исключения стран имеет циклический характер с тем или другим периодом колебаний, экономический рост чередуется спадами в экономическом развитии. Именно в период кризисного падения экономики, когда уменьшаются макроэкономические показатели развития, происходит и уменьшение базы налогообложения, что приводит при неизменных ставках к уменьшению налоговых доходов бюджета. Практика свидетельствует, что база прямых налогов является более чуткой к изменениям в экономическом развитии, чем база косвенных.