Налоги как инструмент макроэкономического регулирования

     Налоги как инструмент воздействия на хозяйственную активность экономических субъектов, на решения по развитию и расширению производства эффективно функционируют только в определенных условиях, а именно при финансовой стабильности и существовании отлаженной налоговой системы. На сегодняшний день невозможно говорить о наличии в Российской Федерации отлаженной налоговой системы - процесс ее изменения и усовершенствования все еще ведется. Поэтому перед нашим государством стоит задача формирования такой налоговой стратегии, которая способствовала бы созданию долговременных стимулов развития и роста производства, и ее реализации на практике.

     Помимо  обеспечения стабильности налогового законодательства нужно также добиваться снижения уровня налоговых изъятий, так как высокая налоговая нагрузка фигурирует среди сдерживающих причин развития инвестиционных процессов. При реформировании налоговой системы в сторону снижения налогового бремени будет стимулироваться деловая и инвестиционная активность, в перспективе можно будет добиться расширения налоговой базы. Интересны в этом отношении показатели по странам Балтии или, как их сейчас называют, балтийских тигров. Наметившийся существенный рост экономики (7,6% за I квартал 2005 г. в среднем по региону, что втрое превышает показатели стран, вступающих вместе с ними в Евросоюз - Польша, Чехия, Словакия и Венгрия) происходит при ставках налога на прибыль, которые в два раза ниже, чем в большинстве стран ЕС².

     Как показал анализ структуры источников финансирования инвестиционных процессов на уровне российских предприятий, подавляющая часть инвестиций осуществляется за счет собственных средств организаций³ - в среднем за последние 2-3 года их доля в общем объеме инвестиций составляет порядка 50%⁴ . Доля инвестиций за счет банковских кредитов в основной капитал составляет всего лишь порядка 5%⁵, а бюджетное финансирование инвестиций, по существу, заменено на весьма низком уровне. В результате значительного снижения участия государства в воспроизводственном процессе в условиях сохраняющегося дефицита долгосрочных ресурсов на рынке капитала и недоступности для большинства предприятий заемных средств из-за их высокой "стоимости" собственные средства производителей стали, по существу, единственным реальным источником финансирования инвестиционных проектов. Следовательно, если главным тормозом для проявления инвестиционной активности стала нехватка финансовых ресурсов, то это, прежде всего нехватка собственных средств, что происходит и в результате значительной налоговой нагрузки. Об этом свидетельствуют результаты опросов руководителей организаций относительно основных факторов, негативно влияющих на инвестиционную деятельность. А уровень налогообложения является одним из составляющих элементов налоговой политики.

     Налоговая политика представляет собой совокупность экономических, организационно-контрольных  и правовых действий государства в области налогообложения в целях обеспечения финансовых потребностей государства и всего общества в целом, а также обеспечения развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов.

     В настоящий момент фискальная ориентация налоговой системы по-прежнему является препятствием для экономического оживления и роста деловой и инвестиционной активности. Поэтому на сегодняшний день цель налогового регулирования в инвестиционной сфере - способствовать экономическому росту при помощи направления налоговых инструментов на государственную поддержку накопления в реальном секторе ресурсов для реконструкции и повышения конкурентоспособности действующего производства. Следовательно, одной из ключевых задач налоговой политики является создание благоприятного налогового климата для роста уровня и эффективности производства и инвестиций.

     Основными инструментами налоговой регулирующей политики, как уже было сказано, выступают налоговые ставки и налоговые льготы.

     Налоговая ставка - важный инструмент регулирования хозяйственной деятельности. Изменяя налоговые ставки, государство может осуществлять налоговое регулирование, лишь корректируя установленные ставки, а не изменяя весь массив налогового законодательства. Через установление дифференцированных ставок в разных отраслях происходит перелив капиталов, так как инвесторы выбирают более выгодные условия для вложения своих средств.

       Важную роль в налогообложении  предпринимательской деятельности  играет налог на прибыль⁶ и поэтому для определения основных направлений совершенствования механизма налогообложения предпринимательской деятельности необходимо изучение основных путей оптимизации налогообложения прибыли. С позиции предприятия ставка налога на прибыль напрямую определяет величину остающейся в его распоряжении прибыли, а, следовательно, влияет на инвестиционный потенциал. Правительство может влиять на инвестиционное поведение хозяйствующего субъекта, изменяя налоговую нагрузку по данному налогу. При помощи этого налога государство может перемещать крупные денежные средства из одной отрасли в другую, что ускоряет или замедляет развитие производства и оказывает определенное регулирующее воздействие на развитие экономики в целом.

     Нужно отметить, что произошедшее снижение ставки налога на прибыль с 35 до 24% с 1 января 2002 г. было направлено на увеличение финансового потенциала предприятий, повышение привлекательности реального сектора экономики для инвесторов. Однако более логичным и экономически оправданным было бы не снижение ставки налога на прибыль, а введение объективной дифференцированной ставки налога для различных отраслей экономики, что позволит реализовать принципы равенства и эффективности налогообложения.

     Облегчение  налогового бремени способствует активизации  инвестиционных процессов - это утверждение  не вызывает возражений. Однако бюджет страны в этом случае будет недополучать определенные суммы доходов - тем большие, чем значительнее снижение ставок налогов. Хотя такие потери и могут быть компенсированы впоследствии за счет увеличения сумм обязательных платежей, но потребуется временная компенсация из других источников или сокращение расходов бюджета. Поэтому принять решение о заметном снижении ставок налогов в условиях острой бюджетной ситуации непросто.

     Помимо налоговых ставок одним из методов воздействия на инвестиционную активность служат налоговые льготы, которые считаются более эффективным средством поддержки предприятий, чем бюджетные субсидии. Даже противники налоговых льгот, указывая на то, что налоговые стимулы на способны оказать решающего воздействия на развитие инвестиций, согласны с тем, что льготы оказывают определяющее воздействие на инвестиционный климат в стране. Предоставляя налогоплательщикам те или иные льготы, государство активизирует воздействие налогового регулятора на различные экономические процессы. Налоговые льготы - это инструмент экономической политики любого государства. Но налоговые льготы могут хорошо действовать при эффективном механизме изъятия основного налога и строго взвешенном, не очень большом количестве льгот. Следует иметь в виду, что льготы можно рассматривать и как самый нестабильный элемент налоговой системы, поскольку они постоянно меняются, пересматриваются, отменяются, сокращаются в связи с изменением экономической конъюнктуры.

     Налоговые льготы предусматривают полное или частичное освобождение от налогов, возврат ранее уплаченных сумм налогов, отсрочку платежа, инвестиционные налоговые скидки и кредиты.

      Основными стимулирующими налоговыми рычагами являются целевые налоговые льготы, уменьшающие размер налоговой базы. Хотелось бы рассмотреть их более подробно.

     Инвестиционные  налоговые скидки для стимулирования инвестиций используются во всем мире, например, в США они применяются с 1962 г. За рубежом налоговые скидки именуют инвестиционным налоговым кредитом, и практика использования этого инструмента там иная, нежели в России. Налоговые скидки представляют собой финансирование государством капитальных вложений частного бизнеса. Эти скидки используются с целью стимулирования предпринимателей к инвестированию расширения парка оборудования или замене устаревшего оборудования. На Западе подобный налоговый кредит рассчитывается, как правило, в процентах от стоимости оборудования и вычитается из суммы налога на прибыль или облагаемого налогом дохода. Считается, что такой налоговый кредит позволяет лучше, чем другие льготы, учитывать имущественное положение налогоплательщика. Если предоставляется льгота в виде скидки (вычета из налоговой базы), то большую выгоду получает налогоплательщик, доходы которого облагаются по более высокой ставке. А инвестиционный налоговый кредит, вычитаемый из суммы налога, сохраняет большую долю доходов плательщику с низкими доходами.

     В зарубежной практике налоговые скидки широко применялись для расходов на инвестиции в энерго- и материалосберегающие технологии, оборудование и развитие венчурных компаний. Право на получение этой льготы представлялось корпорациям в год ввода оборудования в эксплуатацию, а ее ставка устанавливалась в зависимости от срока службы оборудования. Характерно также, что применение этой льготы не было постоянным: она то вводилась в действие, то отменялась в зависимости от изменения конъюнктуры рынка в различных отраслях. Постоянно менялся и размер инвестиционного налогового кредита. Так, в США в момент введения данной скидки ее максимальная ставка "составляла 7% общей стоимости средств, инвестированных в машины и оборудование со сроком службы не менее восьми лет, а минимальная - 2,33% для активов 4-6 лет "полезной жизни". В 1980 г. максимальная ставка была повышена до 10%, а в ходе налоговой реформы 1981 г. установлены всего две ставки инвестиционного налогового кредита: 6% - для класса капитальных активов с нормативным сроком службы три-четыре (по разным источникам) года и 10% - для всех остальных классов. Действие данной льготы прекращалось дважды: в 1966-1967 гг. и в 1969-1971 гг. для преодоления бума инвестиций⁷.

     Инвестиционный налоговый кредит являлся налоговым рычагом, традиционно широко используемым в налоговой практике различных стран. Его применение позволяет сформировать мощный стимул повышения инвестиционной и хозяйственной активности предприятий, ориентирует на экономические приоритеты. Данный вид налоговых льгот выступает весьма эффективным средством стимулирования расширения и обновления основных фондов.