Налоги как инструмент макроэкономического регулирования

     Т.о., прослеживается взаимосвязь и единство этих функций, которое, однако, не исключает и противоречия между ними. Каждая функция отражает определенную сторону налоговых отношений. Фискальная раскрывает отношения налогоплательщика к государству, а регулирующая – государства к налогоплательщику.

     Условием  оптимального использования функций налогов являются принципы налогообложения. Это сущностные, базисные положения, касающиеся целесообразности и оценки налогов как экономического явления. Надо отметить, что финансовая наука долгое время не могла найти ответ на вопросы, что облагать налогом и по каким принципам, хотя данная проблема волновала практиков и теоретиков с самого момента возникновения налогов.

     Родоначальник классической политической экономии У. Пети сформулировал принцип равновесия, согласно которому, с одной стороны не следует допускать «излишнего» потребления и взимать сверх необходимого, а с другой – не вызывать возмущение населения чрезмерными налогами.

       В XVII веке меркантилисты разработали ряд интересных положений по защите косвенного налогообложения как самого гуманного и справедливого.

     А. Смит сформулировал основополагающие принципы налогообложения, которые  завоевали всеобщее признание. И  хотя эти принципы трактуются по-разному, никто не опровергает их теоретические  основы.

     * Принцип равномерности, утверждающий всеобщность налогообложения и равномерность распределения между гражданами соразмерно их доходу.

     * Принцип определенности, согласно  которому сумма, способ и время  уплаты были точны и определенны.

     * Принцип удобности, предполагающий, что налог должен взиматься наиболее удобным способом для налогоплательщика.

     * Принцип дешевизны, который заключается  в том, что сбор налогов должен  обходиться государству как можно  дешевле.

     Дальнейшее  развитие теории принципов нашло  отражение в трудах А. Вагнера, который к фундаментальным принципам Смита добавил следующие:

     - достаточность и подвижность;

     -выбор  надлежащего источника и объекта;

     - всеобщность и равнонапряженность.

     Принцип достаточности Вагнер поставил на первое место, объясняя это тем, что государству  для выполнения своих функций необходимо иметь финансовые ресурсы. В отличие от него, А. Тривиус рассматривал этот принцип с точки зрения народнохозяйственного значения. Он предложил принцип распределения налогового бремени между отдельными отраслями с их значением для экономического развития государства.

     Русский экономист Н.И. Тургенев поддерживал  и пропагандировал в Росси  принципы А. Смита, поднимая проблему сбалансированности фискальных интересов государства  и рядовых налогоплательщиков.

     Вопрос  о ставках налога и его пределах впервые был поставлен в 20-х годах XX века. Решение проблемы о границах налогообложения было найдено американским экономистом А. Лаффером в рамках теории предложения. Он установил зависимость дохода бюджета от налоговых ставок.

     Идея  справедливости налогообложения нашла свое отражение в трудах А. Пигу, А. Вальраса, П. Самуэльсона и других. Принцип справедливости в их работах означает, что налог, изъятый у населения, возвращается ему в виде государственных услуг. С этой точки зрения П. Самуэльсон обосновывает два принципа:

1. выгоды, предполагающие, что разные люди должны облагаться налогами пропорционально той выгоде, которую они могут ожидать от государства;
2. пожертвования, согласно которым население должно облагаться налогами таким образом, чтобы размер налога на выходил за рамки приемлемого.

     Современные экономисты предлагают ряд новых  принципов налогообложения, способствующих достижению целей, стоящих перед  государством и обществом. Нобелевский  лауреат Д. Стиглиц предлагает следующие  принципы налогообложения, которые желательны для любой налоговой системы:

• экономическая эффективность;
• гибкость;
• административная простота;
• справедливость;
• политическая ответственность.

     Все принципы налогообложения могут  быть разделены на: экономические, организационные и юридические.

     К экономическим относятся следующие  принципы:

     - эффективности налогообложения  с точки зрения производительных  сил, воспроизводственных процессов  и социальной справедливости;

     - нейтральности, предполагающей, что  налог не должен препятствовать формированию рыночных отношений, а должен содействовать созданию здоровой конкуренции как базы этих отношений;

     - прогнозирования налогообложения.

     К организационным принципам можно  отнести:

     - удобство уплаты налогов;

     - стабильность

     -универсализация налогообложения, обеспечивающая одинаковые требования для всех налогоплательщиков;

     - гармонизация (основывается на необходимости  создания такой налоговой системы,  которая учитывала бы международные  нормы и стандарты, что является  очень важным в условиях глобализации экономики).

     Правовые  принципы:

     -законности;

     - отрицания обратной силы закона, ухудшающего положение граждан;

     - приоритетности налогового законодательства (все акты, регулирующие отношения,  не связанные с налогообложением, не должны содержать нормы, устанавливающие особый порядок налогообложения).

     1.2. Классификация налогов. 

     Классификация налогов - это группировка законодательно установленных налогов по различным  признакам.

     Созданные в различных странах налоговые  системы включают различные виды налогов, которые группируют по разным признакам. В целом классификационные признаки универсальны и подразделяются:

• по способу взимания;
• объекту обложения;
• субъекту уплаты;
• уровню управления;
• назначению;
• срокам уплаты;
• принадлежности к звеньям бюджетной системы.

     Первая  классификация налогов была построена  на основе критерия перелагаемости налогов, который первоначально, еше в  XVII веке, был привязан к доходам землевладельца. Поземельный налог являлся прямым, остальные – косвенные. Впоследствии А.Смит исходя из факторов производства дополнил доход землевладельца доходами с капитала и труда и соответственно двумя прямыми налогами – на предпринимательскую прибыль владельца капитала и на заработную плату наемного работника. Косвенные же налоги, по мнению Смита, - это те налоги, которые связаны с расходами и перелагаются на потребителя.

     Таким образом, по способу взимания налоги делятся на:

     - прямые, которые взимаются непосредственно  с доходов или имущества налогоплательщика;

     - косвенные, которые включаются  в цену товаров, работ, услуг. Окончательным плательщиком косвенных налогов является потребитель товара (работы, услуги).

     Один  из первых ученых, затронувших проблемы прямого и косвенного налогообложения, был У. Петти, сторонник косвенных  налогов и приводивший доводы в пользу акцизов. В отличие от него министр финансов Франции А.Тюрго, возражая против косвенного налогообложения, отмечал, что они препятствуют свободе, правильному ходу потребления, увеличивают издержки государства и дают преимущества иностранцам на внутреннем рынке.

     К.Маркс  предлагал полную отмену косвенных  налогов и общую замену их прямыми  налогами. Косвенные налоги повышают цену на товары, так как торговцы прибавляют к этим ценам не только сумму косвенных налогов, но и  процент на прибыль и капитал, авансированный на их уплату.

     С.Ю.Витте  отмечал большую равномерность  прямых налогов по сравнению с  косвенными, так как прямые налоги в большей степени соизмеряются с платежной способностью населения. В итоге Витте считал, что налоговая  система любой страны должна базироваться на оптимальном сочетании прямых и косвенных налогов.

     Эволюция  налоговой системы отражает определенную закономерность в развитии прямых и  косвенных налогов и в соотношении  между ними, которое менялось на различных этапах развития общества. В XIX - начале XX веков главную роль играли косвенные налоги, отличавшиеся простотой взимания, стабильностью и регулярностью поступлений. С 20-х годов XX века начинают доминировать прямые налоги, которые в свою очередь подразделяются на реальные и личные.

     Реальные  налоги – это налоги, которыми облагается имущество и которые учитывают  среднюю, а не действительную доходность плательщика. Личные же подлежат уплате с действительно полученного  дохода или имущества налогоплательщика.

     Косвенные налоги обычно разделяются на следующие виды:

     - универсальные;

     - индивидуальные;

     - фискальные монопольные;

     - таможенные пошлины.

     Универсальным косвенным налогом облагаются все  товары, работы и услуги. Самыми яркими примерами таких налогов являются налог на добавленную стоимость, налог с оборота или с продаж, который в настоящее время уже не существует в нашей стране.

     Индивидуальным  косвенным налогом является акциз, который может рассматриваться  как в широком, так и узком  значении. При расширенном толковании в группу акцизов могут включаться все виды налогов на товары и услуги. В этом случае универсальным акцизом называют НДС. Узкое толкование термина «акцизы» предусматривает отнесение к данной группе лишь налогов, взимаемых в виде надбавок к ценам или тарифам на отдельные конкретные товары и услуги. При расширенной трактовке эту группу налогов обычно называют индивидуальными акцизами.

     Фискальные  монопольные налоги – это косвенные  налоги на товары, производство или  реализация которых монополизированы государством. Этот вид налога возник из регалии, т.е. исключительного права государства на какой–либо вид деятельности. Примером фискальной монополии может служить винная монополия в России, введенная в конце XIX века. Произведенный на частных винокуренных заводах спирт-сырец поступал государству, которое его перерабатывало и самостоятельно занималось реализацией спиртных напитков.

     В бюджетной политике государства  наибольшее распространение получила классификация налогов исходя из государственного устройства и компетенции  государственных органов управления по установлению налогов и управлению налоговыми платежами.

     По  уровню управления согласно Налоговому кодексу РФ налоги подразделяются на:

     - федеральные;

     - региональные;

     - местные.

     Федеральные налоги устанавливаются высшими  органами представительной власти, обязательны на всей территории страны, взимаются на основании налогового законодательства и могут зачисляться в бюджеты разных уровней.

     Региональные  налоги устанавливаются законодательными органами субъектов РФ и являются обязательными к уплате только на территории данного субъекта.

     Местные налоги вводятся в соответствии с  НК РФ и нормативно-правовыми актами органов местного самоуправления. Они  вступают в действие после решения, принятого на местном уровне, и  всегда являются источником дохода местных бюджетов.

     Региональные  и местные органы власти не имеют  права вводить налоги, не предусмотренные  Налоговым кодексом РФ. При установлении региональных и местных налогов  органы законодательной власти субъектов  РФ или представительные органы местного самоуправления могут определять следующие элементы налогообложения:

• налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ;
• порядок и сроки уплаты налога;
• налоговые льготы и основания для их использования.

     Помимо  традиционной системы налогообложения существуют и специальные налоговые режимы, которые предусматривают освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов:

     - система налогообложения для  сельскохозяйственных товаропроизводителей;