Не  согласована и понятийная база внутри самого Налогового кодекса. Так, единый социальный налог не соответствует  определению, которое дано в статье 8 НК РФ. Перечисляя основные признаки всех налогов, оно не позволяет полностью раскрыть особенности единого социального налога. Во-первых, он определен на базе страховых взносов и сохраняет их сущность; во-вторых, имеет строго целевое назначение, указанное в законе; в-третьих, за этот платеж застрахованным и членам их семей предоставляются конкретные права, и, наконец, он поступает не в федеральный бюджет, а, минуя его, передается государственным внебюджетным социальным фондам, как страховщикам. Основываясь на этих признаках, можно сделать вывод: ЕСН призван заменить страховые взносы лишь по названию, но не по сущности, и его введение не означает ликвидацию обязательного социального страхования.

       Введение  единого социального налога нельзя оценивать однозначно. С одной стороны, это позволяет в той или иной степени преодолеть некоторые недостатки финансовой системы обязательного социального страхования. Положительной оценки, например, заслуживает снижение налогового бремени для хозяйствующих субъектов, установление регрессивной шкалы налогообложения, унификация финансовой базы различных видов социального страхования, усиление контроля за деятельностью социальных фондов за счет введения казначейского исполнения их бюджетов.

       Первым  этапом реформы были снижены тарифы страховых взносов в Фонд социального страхования (ФСС) с 5,4 до 4 процентов. С суммы, превышающей указанную величину, но не достигающей 300 тысяч рублей, взнос на страхование временной нетрудоспособности взимался по ставке 2,2 процента, а если заработная плата составляла от 300 001 рублей до 600 000 рублей, ставка составляла 1,1 процента. Для организации, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, крестьянских фермерских хозяйств и родовых (семейных) общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, применялись соответственно следующие ставки социального в части, зачисляемой в ФСС: 2,9 процента; 2,2 процента и 1,1 процента. Это заставило ФСС более экономно подходить к расходованию средств. Поскольку правила исчисления пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам детально закреплены в законодательстве, причем расходы на эти цели составляют порядка 90 процентов всех расходов Фонда социального страхования, экономия по этой статье вряд ли возможна. Вторым этапом с 1 января 2005 года ставка ФСС стала составлять 3,2%.

       Сегодня высказываются серьезные опасения по поводу оплаты путевок на санитарно-курортное  лечение и оздоровление работников и членов их семей  как в стране, так и по Волгоградской области. Статистические данные иллюстрируют неутешительную ситуацию в этой сфере. Так, если в 2002 году на эти цели было потрачено 12,6 млрд. руб., то на 2003 год было потрачено 12,1 млрд. руб., несмотря на резкий рост стоимости путевок. В 2004 году расходы на санитарно-курортное лечение сократилось до 6,8 млрд. руб., то есть почти вдвое. В 2005 году запланировано на оздоровление 1,2 млрд. руб. Сокращается и уровень компенсации стоимости путевок. Если в 2000 году соцстраховская путевка обходилась застрахованному в десять процентов ее стоимости, то теперь компенсация составляет 450 рублей за день лечения, в среднем от половины до трети полной стоимости².

       Смягчение налогового бремени, по замыслу Правительства, должно было способствовать выведению  заработной платы из тени. С этой целью в законодательстве происходит ряд изменений.

Так, с 1 января 2005 г. вступил в силу ФЗ от 20.07.2004 г. № 70-ФЗ «О внесении изменений в главу 24 части второй НК РФ, ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ»  и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов РФ».

       Наконец-то с этого года налогоплательщики  будут исчислять единый социальный налог по сниженным ставкам. Так, для лиц, производящих выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями) максимальная ставка ЕСН снижена с 35,6% до 26%. Для налогоплательщиков – сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, ставки снижены с 26,1% до 20%. Не секрет, что непомерная нагрузка на фонд заработной платы вынуждает многих работодателей выплачивать «черную» зарплату. При этом страдают работники, так как суммы перечислений в Пенсионный фонд уменьшаются и при выходе на пенсию сумма начисленной пенсии будет значительно ниже. Цель, которую ставили перед собой законодатели, - снизить налоговое бремя работодателей и стимулировать их к тому, чтобы заработная плата вышла из «тени» и стала «белой».

       В зависимости от величины налоговой  базы на каждого отдельного работника  предусмотрено три вида ставок: для  налоговой базы до 280 000 рублей, от 280 001 рублей до 600 000 рублей и свыше 600 000 рублей.

       Насколько снизится нагрузка можно увидеть  на приведенных ниже примерах.

       Таблица 1

(руб.)

Рассчитав платежи, можно сделать вывод о том, что между действующими регрессивными  ставками и новыми ставками расхождения не столь значительны.

       Те  налогоплательщики, которые производят выплаты в размере, не превышающем 100 000 рублей за налоговый период на каждое физическое лицо, действительно  смогут ощутить положительный эффект от снижения налоговых ставок: сумма налога за 2005 год окажется меньше уплаченного в 2004 году ЕСН на сумму, соизмеримую с размером выплат в пользу физических лиц за один месяц. Но чем больше размер производимых в пользу физических лиц выплат, тем меньше экономия на ЕСН.

       Максимальная ставка ЕСН, то есть при налоговой базе до 280 000 рублей, составляет 26%, в том числе:

• 20% (вместо 28%) – в федеральный бюджет;
• 3,2% (вместо 4%) – в ФСС;
• 0,8% (вместо 0,2%) – в ФФОМС;
• 2% (вместо 3,4%) – в ТФОМС.

       Помимо  снижения ставок ЕСН и взносов  в ПФР нельзя не отметить и другого изменения – отмены условий применения регрессии, то есть исключения требования о подтверждении права на применение регрессии (п.2 ст.241 НК РФ).

       В 2004 году многие предприятия не пользовались регрессивными ставками ЕСН и  страховых взносов в ПФР, так как условия применения регрессии у них не соблюдались. В итоге независимо от фактической величины налоговой базы на каждое физическое лицо предприятия вынуждены были платить налог и взносы по максимальным ставкам (п.2 ст.241 НК РФ). Но и в 2005 году большинство налогоплательщиков, у которых средний размер налоговой базы, приходящейся на одно физическое лицо в расчете на один месяц расчетного периода, менее 2500 рублей, не смогут применять регрессивные ставки, так как сумма выплат, произведенных в пользу каждого из них, едва ли превысит 280 000 рублей.

       А вот бухгалтерам отмена регрессии, безусловно, понравится, так как  теперь не нужно каждый месяц проверять  условие применения регрессии и  при этом производить довольно трудоемкие расчеты. Особенно от этого выигрывают бухгалтеры организаций, в состав которых входят обособленные подразделения.

       Кроме того, теперь не будет возникать  вопрос о возможности добровольного  отказа от применения регрессии, так  как регрессивная шкала налоговых  ставок представляет собой не льготу, а установленный порядок исчисления налога. Применение ее всеми налогоплательщиками обязательно.

       Поправки, внесенные в ФЗ от 15.12.2001г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании  в РФ» (далее – Закон № 167-ФЗ), в основном, касаются изменения тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

       Во-первых, физические лица, в пользу которых  производятся выплаты, на которые начисляются  страховые взносы, будут делиться не на три возрастные группы, а на две: до 1966 года рождения включительно и 1967 года рождения и моложе. При этом не будет приниматься во внимание половой признак.

       Во-вторых, страховые взносы на выплаты, производимые в пользу физических лиц до 1966 года рождения, будут целиком направляться на финансирование страховой части трудовой пенсии. Формирование накопительной  части трудовой пенсии для указанных граждан не предусмотрено.

       Для взносов в ПФР предусмотрено  три вида ставок при той же регрессивной шкале. Максимальная ставка 14% осталась прежней, остальные ставки снижены. То есть с этого года не будет соблюдаться равенство между суммами ЕСН, зачисляемыми в федеральный бюджет, и суммой страховых взносов в ПФР: взносы в ПФР будут составлять больше половины суммы ЕСН, начисленной в федеральный бюджет.

       По  новым правилам работников придется делить только на две категории (вместо прежних трех). Причем бухгалтеру не придется применять ставки в зависимости  от пола работника. Важен лишь возраст.

       Итак, первая категория – лица 1966 года рождения и старше. За них нужно уплачивать только взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии, максимальная ставка – 14%. Вторая категория – лица 1967 года рождения и моложе. За них до 2007 года включительно нужно уплачивать взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии, максимальная ставка – 10% и на финансирование накопительной части трудовой пенсии, максимальная ставка – 4%. В последующие годы эти ставки составят соответственно 8% и 6%.

       В целях устранения неопределенности с 1 января 2005г. в названии ст. 243 «Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога налогоплательщиками-работодателями» НК РФ слова «налогоплательщиками-

работодателями» заменяются словами «налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам».

       Таким образом, учитывая, что объектом обложения ЕСН в равной степени признаются как выплаты по трудовым договорам (то есть выплаты в пользу работников), так и вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (п.1 ст.236 НК РФ), все нормы рассматриваемой главы полностью распространяются на всех налогоплательщиков независимо от того, каким договором регулируются их взаимоотношения с физическими лицами.

       В частности, благодаря указанным  уточнениям расширена сфера применения налоговых льгот, установленных п.1 ст.239 НК РФ.

       Так, согласно подпункту 1 п.1 ст.239 от уплаты ЕСН освобождаются организации  любых организационно-правовых форм с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 рублей в течение  налогового периода на каждого работника, являющегося инвалидом I, II и III групп. Здесь слова «на каждого работника» заменяются словами «на каждое физическое лицо».