Налоги и налогообложение. Лекции

 

становление механизма индивидуального (персонифицированного) учета в системе государственного пенсионного страхования, которое  осуществляется в соответствии с ФЗ от 1 апреля 1996г. № 27-ФЗ. То, что страховые взносы не являются по своей сути налогами, т.е. индивидуально безвозмездными платежами, еще не означает, что на них не может распространяться законодательство о налогах и сборах (в смысле ст. 1 НК РФ). В статье 8 НК РФ, содержащей определение налога, раскрывается и понятие сбора – обязательного взноса, взимаемого с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

       В этой дефиниции обращает на себя внимание использование термина «взнос», который дан в скобках и к названию единого социального налога. То, что согласно приведенному определению сбора, его уплата единый социальный взнос сбором, а не налогом. Тем самым связь между взносом и налоговым законодательством стала бы более органичной.

       Таким образом, раскрывая сущность единого  социального налога в дипломной  работе, необходимо сделать следующий  вывод: в настоящее время в  Российской Федерации существует сложившаяся  система обязательного страхования  работников на случай пенсионного обеспечения, социальных гарантий и оказания медицинской помощи. Этот вид страхования исполняется посредством единого социального налога. Введение данного налога 1 января 2001 года преследовало две важнейшие функции: обязательное страхование и мобилизацию денежных средств у одного получателя государства. В дипломной работе следует раскрыть роль ЕСН в выполнении фискальной функции налогов, а именно, его роль в формировании доходной части федерального бюджета. Для этого рассмотрим таблицу доходов федерального бюджета за 2003г. и 2004г.

 

       Таблица 2

 

Структура доходов Федерального бюджета 

Российской  Федерации на 2003 год

 
 
 
 
 
 
 

       Таблица 3

 

Структура доходов Федерального бюджета 

Российской Федерации на 2004 год

 
 
 

       Анализируя  таблицу, можно сделать следующие  выводы:

       В структуре доходов Федерального бюджета РФ на 2003 год первое место  занимает статья «Налоговые доходы» - 167709,0 миллионов рублей, что составляет 84,7% удельного веса в общем объеме. В группе этой статьи наибольший удельный вес составила статья «Налог на добавленную стоимость» - 42,7%. А наименьший удельный вес в группе составила статья «Налог на игорный бизнес» - 0,03%.

       Второе  место в структуре доходов  Федерального бюджета РФ на 2003 год  занимает статья «Неналоговые доходы» - 153432,6 миллионов рублей, что составляет удельный вес в общем объеме 7,76%.

       Третье  место в структуре Федерального бюджета Российской Федерации на 2003 год занимает статья «Доходы целевых бюджетных фондов» - 149082,7 миллионов рублей, что составляет удельный вес в общем объеме 7,54%. Из них 4905,7 миллионов рублей принадлежит доходу от взносов по статье «Единый социальный налог», что составляет в группе 3,07%.

       Рассматривая  структуру доходов Федерального бюджета РФ на 2004 год, можно увидеть, что наибольший доход приносит статья «Налоговые доходы» - 172631,0 миллионов  рублей, что составляет удельный вес  в общем объеме 81,21%. В группе данной статьи наибольший удельный вес составил 44,8%, что составило 773508,0 миллионов рублей в статье «Налог на добавленную стоимость». А наименьший удельный вес в группе составил 0,11%, что составило 1274,9 миллионов рублей по статье «Федеральные лизинговые, регистрационные сборы».

       Второе  место в структуре доходов  Федерального бюджета РФ на 2004 год  после статьи «Налоговые доходы»  занимает статья «Доходы целевых  бюджетных фондов» - 295124,0 миллионов  рублей, что и составляет удельный вес в общем объеме 13,89%. Из них 8753,2 миллионов рублей составляет статья «Единый социальный налог», что и составляет удельный вес в группе 6,9%.

       Цель  дипломной работы раскрыть сущность и порядок начисления единого  социального налога. Приведенный  материал, раскрывающий значение данного налога в выполнении фискальной функции, основные направления реформы в области налога помогут нам перейти к следующим аспектам налогообложения, а именно расчету налоговой базы, применение регрессивной шкалы и изложению особенностей в различных сферах деятельности. Но прежде необходимо указать, что единый социальный налог прошел в налоговой системе РФ сложный путь. А именно: переход к образованию фондов обязательного страхования, создания необходимого законодательства, формирования нового мышления об обязательности платежей и многое другое. Сегодня страна вступила в новую стадию пенсионной реформы. Но до этого был путь длиною в четырнадцать лет (именно столько лет насчитывает современная налоговая система). Как проходил этот путь, что было взято в основу, что «ушло», как ошибки – следует исследовать, чтобы, проведя анализ, понять степень значения единого социального налога, и не допускать ошибки и просчеты.

 

3. Элементы налога  и порядок расчета  с бюджетом 

в соответствии с 24 главой Налогового кодекса 

Российской Федерации

 

       Налоговым кодексом Российской Федерации установлен определенный порядок исчисления единого  социального налога. В главе 24 изложены основные элементы налогообложения. К  ним относятся: плательщики, объект налогообложения, расчет налоговой  базы, ставки, выплаты, не подлежащие налогообложению, порядок расчета, предоставления и сроки уплаты единого социального налога.

       Приведем  в дипломной работе порядок применения элементов налогообложения в  соответствии с НК РФ.

       Плательщиками налога являются:

1. Лица, производящие выплаты физическим лицам (организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями).
2. Индивидуальные предприниматели, адвокаты (члены крестьянского (фермерского) хозяйства приравниваются к индивидуальным предпринимателям).

       Объект  налогообложения по праву считается  один из основных элементов налога, слишком велика зависимость и  правильность исчисления именно от его  размера и вида. Налоговый кодекс четко обозначил в статье 236 данный элемент. Обязательным признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

       Указанные выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения, если:

• у налогоплательщиков – организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;
• у налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.

       В статье 236 указан объект налогообложения  для предпринимателей и членов фермерских хозяйств. Ими в обоих случаях являются доходы, полученные от профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

       Таким образом, мы можем сделать в дипломной  работе вывод о том, что под  объект налогообложения ЕСН попадают практически все доходы, получаемые как наемными работниками, так и предпринимателями и фермерами. Для удобства налоговую базу представим в виде таблицы.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       Таблица 4

Расчет  налоговой базы ЕСН

 

       Особенностью  ЕСН является перечень выплат, не подлежащих налогообложению. Их установила статья 238 НК РФ.

       1. Государственные пособия, выплачиваемые  в соответствии с законодательством  РФ, законодательными актами субъектов  РФ, решениями представительных  органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;

       2. Все виды установленных законодательством  РФ, законодательными актами субъектов  РФ, решениями представительных  органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных с: возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива; оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия; оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях; увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск; возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников; трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации; выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.