Налоги и налогообложение. Лекции

       При оплате налогоплательщиками расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ.

       3. Суммы единовременной материальной  помощи, оказываемой налогоплательщиком: физическим лицам в связи со  стихийным бедствием или другим  чрезвычайным обстоятельством в  целях возмещения причиненного  им материального ущерба или  вреда их здоровью; физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ; членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.

       4. Суммы оплаты труда и другие  суммы в иностранной валюте, выплачиваемые  своим работникам, а также военнослужащим, направленным  на работу  (службу)  за  границу,   налогоплательщиками,  финансируемыми   из

федерального  бюджета государственными учреждениями или организациями – в пределах размеров, установленных законодательством  РФ.

       5. Доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемых в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации – в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства.

       6. Стоимость форменной одежды и  обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством РФ; стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством РФ отдельным категориям работников,  и другие.

       Не  подлежат налогообложению выплаты  работникам организаций, финансируемых за счет средств бюджетов, не превышающие три тысячи рублей на одно физическое лицо за налоговый период по каждому из следующих оснований:

• суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
• сумма возмещения (оплата) работодателями своим бывшим работникам и членам их семей стоимости приобретенных ими медикаментов, назначенных им лечащим врачом.

       В налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в ФСС РФ), помимо выплат, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским или лицензионным договорам.

       Применение  льгот и перечень освобождающих от налогообложения категорий, по нашему мнению, еще раз доказывает выполнение налогом социальной функции. Доказательством тому служит перечень льгот для различных учреждений при уплате налога. В первую очередь, статья 239 освобождает от уплаты все социально-незащищенные категории. А именно:

       1. Организации любых организационно-правовых  форм с сумм выплат и иных  вознаграждений, не превышающих  в течение налогового периода  ста тысяч рублей на каждого  работника, являющегося инвалидом  1, 2, 3 групп.

       2. Общественные организации инвалидов,  среди членов которые инвалиды  и их законные представители  составляют не менее 80 процентов,  их региональные и местные  отделения.

       3. Организации, уставный капитал  которых состоит из вкладов  общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 70 процентов.

       Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

       Порядок начисления, порядок предоставления и сроки уплаты ЕСН налогоплательщиками  производится в следующем порядке:

       1. Сумма налога исчисляется и  уплачивается налогоплательщиками  отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

       2. Сумма налога, подлежащая уплате  в ФСС РФ, подлежит уменьшению  налогоплательщиками на сумму  произведенных ими самостоятельно  расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ.

       Сумма налога, подлежащая уплате в федеральный  бюджет, уменьшается налогоплательщиками  на сумму начисленных ими за тот  же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных ФЗ от 15 декабря 2001 года № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ». При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога, подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

       3. В течение отчетного периода  по итогам каждого календарного  месяца налогоплательщики производят  исчисление ежемесячных авансовых  платежей по налогу, исходя из  величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Уплата авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

       По  итогам отчетного периода налогоплательщики  исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой  базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

       В случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.

       Данные  о суммах исчисленных, а также  уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым  воспользовался налогоплательщик, а  также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, предоставляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

       Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику. В случае, если по итогам налогового периода сумма фактически уплаченных за этот период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование превышает сумму примененного налогового вычета по налогу, сумма такого превышения признается излишне уплаченным налогом и подлежит возврату налогоплательщику.

       4. Налогоплательщики обязаны вести  учет сумм начисленных выплат  и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также  сумм налоговых вычетов по  каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

       5. Ежеквартально не позднее 15-го  числа месяца, следующего за истекшим  кварталом, налогоплательщики обязаны  представлять в региональные  отделения ФСС РФ сведения (отчеты) по форме, утвержденной ФСС  РФ, о суммах: начисленного налога в ФСС РФ; использованных на выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию; направленных ими в установленном порядке на санитарно-курортное обслуживание работников и их детей.

       6. Уплата налога осуществляется  отдельными платежными поручения в федеральный бюджет, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС РФ.

       7. Налогоплательщики представляют  налоговую декларацию по налогу  по форме, утвержденной Министерством  финансов, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым  периодом. Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган ПФР

       Налоговые органы обязаны представлять в органы ПФР копии платежных поручений налогоплательщиков об уплате налога, а также иные сведения, необходимые для осуществления органами ПФР обязательного пенсионного страхования, включая сведения, составляющие налоговую тайну. Налогоплательщики, выступающие в качестве страхователей по обязательному пенсионному страхованию, предоставляют в ПФР сведения и документы в соответствии с ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ в отношении застрахованных лиц».

       Органы  ПФР представляют в налоговые органы информацию о доходах физических лиц из индивидуальных лицевых счетов, открытых для ведения индивидуального (персонифицированного) учета.

       8. Обособленные подразделения, имеющие  отдельный баланс, расчетный счет  и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате налога, а также обязанности по представлению расчетов и налоговых деклараций по месту своего нахождения.

       Анализ  и изучение главы 24 «ЕСН» в дипломной  работе позволяет сделать вывод о том, что в настоящее время законодательством в полном объеме раскрыта тема ЕСН. Изложение всех элементов носит характер научности, непрерывности и обязательности выполнения установленным кругом налогоплательщиков.