Налоги и налогообложение. Лекции

       Сумма НДС определяется на всех стадиях  технологической цепочки вплоть до конечного потребителя как  разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные  им товары (работ, услуг), и суммами  налога, уплаченными поставщикам  за материальные ресурсы, топливо, работы, услуги стоимость которых относится на издержки обращения. НДС включается поставщиком (продавцом) в цену продукции,  реализуемой потребителем (покупателем). При исчислении суммы НДС базой выступает прирост стоимости на данной стадии производства. Предприятия являются только сборщиками этого вида налога, фактическими плательщиками выступают конечные потребители товаров, работ, услуг.

       На  этапе реформирования экономики  России был введен НДС. Система применения регулировалась Законом РФ «О налоге на добавленную стоимость», Инструкцией Госналоговой службы РФ от 11 октября 1995 года   № 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость», а также Налоговым кодексом Российской Федерации с главой 21. Необходимо помнить, что переход к косвенному налогообложению в России обусловлен необходимостью:

• Гармонизации налоговой системы страны с налоговыми системами стран Западной Европы;
• Наличие стабильного источника бюджетных доходов;
• Систематизации налогов.

       В промышленно развитых странах удельный вес НДС в налоговых бюджетных поступлениях составляет 25 % (исключение составляет Франция, где его доля значительно выше около 40 %). В России НДС занимает первое место среди налоговых поступлений в доходную часть государственного бюджета.

       Доказательством того, что налог на добавленную стоимость занимает ведущее место в структуре доходов федерального бюджета, может служить диаграмма и таблица доходов федерального бюджета за 2005 г.  При ее составлении был использован Федеральный закона от 30 декабря 2004 г. № 194-ФЗ «О федеральном бюджете на 2005 год». 
 
 

       Таблица 1

       Структура доходов федерального бюджета РФ на 2005 год (млн. руб.)

 
 

       Анализируя  структуру доходов Федерального бюджета за 2005 год, можно сделать  вывод о том, что наблюдается  значительное опережение сумм косвенных  налогов, первое место среди которых занимает НДС, 35,7% государство планирует в структуре доходов бюджета на 2005 год. 

2. Механизм уплаты  НДС 

       Поясним механизм уплаты НДС и порядок  взаимоотношений плательщиков и  бюджета на упрощенном примере. Выделим  условную технологическую цепочку, включающую производство сырья, деталей и комплектующих, готовой продукции, а также движение этой продукции по товаропроводящей сети, состоящей из предприятий оптовой и розничной торговли и заканчивающейся конечным потребителем.

       Конечный  потребитель по закону не является плательщиком НДС, но в цене товара, приобретенного им, содержится некая сумма налога на добавленную стоимость НДСк.п. (НДС конечного потребителя).

       Каждое  предприятие получает НДС от покупателя и в то же время уплачивает НДС  поставщику. В бюджет предприятие перечисляет разницу (∆) между полученными и уплаченными налогами.

       На  каждом этапе цепочки к стоимости  приобретенного товара добавляется  новая стоимость, которая является объектом налогообложения, и величину ∆_i можно рассматривать как налог на созданную на данном этапе добавленную стоимость. Так, ∆_i – это налог на добавленную стоимость, созданную на предприятии, производящем готовую продукцию.

       Стоящее в начале цепочки предприятие  не имеет поставщика (или допустим, что уплаченный НДС равен нулю), а потому полностью перечисляет в бюджет полученный НДС.

       Если  просуммировать платежи в бюджет всех предприятий-плательщиков: НДС_бюд = ∑∆_i = (НДС₁ – 0) + (НДС₂ – НДС₁) + (НДС₃ – НДС₂) + + (НДС₄ – НДС₃) + (НДС_кп – НДС₄) = НДС_кп, то получим, что в бюджет поступила сумма, равная НДС_кп, т.е. налог в рассматриваемой цепочке полностью оплачен конечным потребителем, а суммы налога, перечисленные предприятиями-плательщиками, - это только соответственным образом распределенная между ними величинами НДС_кп.

       Итак, НДС как одна из форм косвенных  налогов попадает в бюджет от граждан  – физических лиц, но сами граждане его не вносят. Однако приобретая товары, в цену которых уже включен этот налог, они являются его носителями, хотя перечисляют НДС в бюджет не они, а продавцы соответствующих товаров. НДС, как и вообще косвенные налоги, реально платят те, кто тратит свои доходы. Косвенных налогов больше платят те, кто приобретает товаров на большую сумму. Косвенные налоги – это налоги на расходы. Кто больше расходует, тот больше и платит. 
 
 
 
 
 
 

       

          

                                     

                             

       

       

                                                              

                                         

            

       

       

       

       

       

       

       

                                                

 

       

       

       

       

 

       

 
 
 
 

3. Применение законодательства, регулирующего исчисление 

и уплату налога на добавленную  стоимость

 

       Учет  расчетов с бюджетом носит глобальный характер в деятельности любой организации. Бюджет с одной стороны и хозяйствующий объект с другой взаимодействует друг с другом в области налогообложения строго соблюдая основные нормативные документы, регламентирующие исчисление и уплату налога на добавленную стоимость. Перечислим их:

• Налоговый кодекс РФ. Часть первая. Федеральный закон от 31.07.1998 года № 146 – ФЗ.
• Налоговый кодекс РФ. Часть вторая. Федеральный закон от 05.08.2000 года № 117 – ФЗ. (в ред. ФЗ от 29.08.2004 года № 166 – ФЗ).
• Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 20.12.2004 года № БГ – 3 – 03/447.
• Порядок учета ведения журналов учета счетов-фактур при расчете по налогам на добавленную стоимость. Постановление Правительства РФ от 29.07.1996 года № 914.
• «Об основах налоговой системы РФ» ФЗ от 27.12.1998 года № 2118-1 (с изменениями и дополнениями).
• ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 года № 129 – ФЗ.
• План счетов бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 31.10.2000 года № 94-Н.

       Мы  привели основные нормативные документы, которые регулируют исчисление налога на добавленную стоимость на предприятиях. Следует отметить, что законодательная база постоянно пополняется либо новыми постановлениями, либо рекомендациями. Это связано с тем, что налоговая система РФ находится в постоянных поисках оптимального налогообложения. А вместе с ней происходит изменение в налоге на добавленную стоимость.

       Но  несмотря на то, что происходит постоянное реформирование налоговой системы  необходимо отметить, что нормативные  документы и в первую очередь  Налоговый кодекс установили основные требования расчета НДС, закрепили базу исчисления, объект обложения и другие не менее важные аспекты правильного исчисления налога. Для более глубокого изучения в дипломной работе необходимо рассмотреть закрепленные статьи Налогового кодекса. Без их детального рассмотрения картина расчета и уплаты налога будет неполной. Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

• Организации;
• Индивидуальные предприниматели;
• Лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

       Такой круг плательщиков обозначила статья 143 Налогового кодекса. За время введения НДС круг плательщиков изменился  в сторону увеличения за счет индивидуальных предпринимателей.

         Особые требования Налоговый  кодекс предъявляет к постановке на учет. Статья 144 НК определила, что организации и индивидуальные предприниматели подлежат обязательной постановке либо по месту нахождения (для организаций), либо по месту жительства (для предпринимателей). Постановка осуществляется самостоятельно, в течение 15 дней с момента государственной регистрации. Иностранные организации имеют право на постановку по месту нахождения своих постоянных представительств, на основании письменного заявления иностранной организации.

       Важное значение в правильном исчислении любого налога являются точные определения объекта налогообложения. Специалисты-практики бухгалтерского и налогового учетов отмечают значение статьи 146 в области перечисления налогооблагаемых операций. Приведем их в дипломной работе.

1. Реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации.
2. Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций, в том числе амортизационные отчисления.
3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.
4. Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

       Не  признаются реализацией товаров (работ, услуг): передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов и  других объектов социально-культурного  и жилищно-коммунального назначения органам государственной власти и органам местного самоуправления (по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим эксплуатацию объектов по их назначению). Так же не признается реализацией передача государственного и муниципального предприятий, выкупаемого в порядке приватизации. Выполнение работ органами государственной власти и местного самоуправления в рамках выполнения возложенных функций и передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам гос. власти, бюджетным учреждениям, согласно статьи 146 не являются объектом налогообложения. Если следовать статье 146, то можно добиться полного исключения ошибок в исчислении НДС в области объекта налогообложения.

       В дипломной работе мы не ставим целью  дублировать статьи Налогового кодекса. Цель мы видим в другом: выбрать, сгруппировать, объединить и классифицировать основные подходы при исчислении налога на добавленную стоимость. Поэтому, мы не будем перечислять полностью статью 149 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемая от налогообложения)». Но считаем необходимым отметить, что закрепленные Налоговым кодексом операции подразделяются на несколько видов, в зависимости от их предназначения и статуса. Например, не подлежат налогообложению:

• Сдача жилых помещений иностранным гражданам, организациям, аккредитованным в Российской Федерации. В этой льготе мы видим политику государства в деле привлечения иностранного капитала.
• Различные виды медицинских услуг, ветеринарных, санитарно-эпидемиологических услуг. В этом виде льгот наблюдается контроль государства за качеством и гигиеническими нормами.
• Услуги социальной защиты; услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, кружках, секциях, услуги архивных учреждений, услуги по перевозки пассажиров городским транспортом (кроме такси), ритуальные услуги (на условиях, определяемых Правительством РФ) и еще более 20 пунктов. В дипломной работе мы не останавливаемся на этом перечне. Мы отмечаем его социальную значимость в области заботы государства о социально не защищенных слоях населения.

       На  основании статьи 149 мы можем выделить два важных момента. Они присущи  не только налогу на добавленную стоимость, но и другим налогам. Во-первых, освобождение от уплаты НДС гарантировано социально  значимым и жизненно необходимым сферам. Во-вторых, налоговая система находится в постоянном реформировании. Так или иначе, но эти изменения обязательно касаются налога на добавленную стоимость. Примером этого может служить отмена льгот на реализацию медицинских товаров и введение ставки в размере 10 % с 1 января 2002 года, отмена льгот на печатную продукцию, ее доставку с 1 января 2005 года.