Налог на доходы физических лиц

Для гражданско-правовых отношений общий срок исковой  давности устанавливается в три  года (см. ст.196 ГК РФ). Для отдельных  видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком. Сроки исковой давности и порядок их исчисления не могут быть изменены соглашением сторон. Основания приостановления и перерыва течения сроков исковой давности устанавливаются ГК и иными законами (см. ст.198 ГК РФ).

Течение срока исковой  давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о  нарушении своего права. Изъятия  из этого правила устанавливаются  ГК РФ и иными законами. По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения. По обязательствам, срок исполнения которых не определен либо определен моментом востребования, течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства, а если должнику предоставляется льготный срок для исполнения такого требования, исчисление исковой давности начинается по окончании указанного срока. По регрессным обязательствам течение исковой давности начинается с момента исполнения основного обязательства (см. ст.200 ГК РФ).

Важно подчеркнуть, что  перемена лиц в обязательстве  не влечет изменения срока исковой  давности и порядка его исчисления (см. ст.201 ГК РФ).

В ГК РФ установлены правила:

- приостановления течения  срока исковой давности - ст.202;

- прерывания течения  срока исковой давности - ст.203;

- течения срока исковой  давности в случае оставления  иска без рассмотрения - ст.204;

- восстановления срока  исковой давности - ст.205;

- исполнения обязанности  по истечении срока исковой  давности - ст.206;

- применения исковой  давности к дополнительным требованиям  - ст.207.

Следует отметить, что  к налоговым преступлениям (см. ст.198, 199, 193 УК РФ) применяются нормы ст.78 УК РФ Освобождение от уголовной ответственности в связи с истечением сроков давности. В частности, в соответствии с п.1 ст.78 УК РФ лицо освобождается от уголовной ответственности, если со дня совершения преступления истекли следующие сроки:

а) два года после совершения преступления небольшой тяжести;

б) шесть лет после  совершения преступления средней тяжести;

в) десять лет после  совершения тяжкого преступления;

г) пятнадцать лет после  совершения особо тяжкого преступления.

В соответствии с п.2 ст.78 УК РФ сроки давности исчисляются со дня совершения преступления и до момента вступления приговора суда в законную силу. В случае совершения лицом нового преступления сроки давности по каждому преступлению исчисляются самостоятельно.

Важно подчеркнуть, что в соответствии с п.1 ст.24 УПК РФ от 18 декабря 2001 г. N 174-ФЗ Основания отказа в возбуждении уголовного дела или прекращения уголовного дела уголовное дело не может быть возбуждено, а возбужденное уголовное дело подлежит прекращению, в частности по истечении сроков давности уголовного преследования.

При определении сроков исковой давности по делам об административных правонарушениях следует руководствоваться  нормами ст.4.5 КоАП РФ от 30 декабря 2001 г. N 195-ФЗ Давность привлечения к  административной ответственности. Постановление по делу об административном правонарушении не может быть вынесено по истечении двух месяцев со дня совершения административного правонарушения, а за нарушение законодательства РФ о внутренних морских водах, территориальном море, континентальном шельфе, об исключительной экономической зоне РФ, таможенного, антимонопольного, валютного законодательства РФ, законодательства РФ об охране окружающей природной среды, об использовании атомной энергии, о налогах и сборах, о защите прав потребителей, о рекламе по истечении одного года со дня совершения административного правонарушения.

При длящемся административном правонарушении вышеуказанные сроки  начинают исчисляться со дня обнаружения  административного правонарушения.

В случае отказа в возбуждении уголовного дела или прекращения уголовного дела, но при наличии в действиях лица признаков административного правонарушения указанные сроки начинают исчисляться со дня принятия решения об отказе в возбуждении уголовного дела или о его прекращении.

В случае удовлетворения ходатайства лица, в отношении  которого ведется производство по делу об административном правонарушении, о рассмотрении дела по месту жительства данного лица срок давности привлечения  к административной ответственности  приостанавливается с момента удовлетворения данного ходатайства до момента поступления материалов дела судье, в орган, должностному лицу, уполномоченным рассматривать дело, по месту жительства лица, в отношении которого ведется производство по делу об административном правонарушении (см. ст.4.5 КоАП).

Требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику  письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности  уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени. Требование об уплате налога (далее - требование) направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование направляется налогоплательщику независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Требование должно содержать сведения:

- о сумме задолженности  по налогу;

- о размере пеней,  начисленных на момент направления  требования;

- о сроке уплаты  налога, установленного законодательством  о налогах и сборах;

- о сроке исполнения  требования;

- о мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также  ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Требование направляется налогоплательщику налоговым органом  по месту его учета. Форма требования утверждается МНС России.

Требование об уплате налога может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования. В случае, когда указанные лица уклоняются от получения требования, указанное требование направляется по почте заказным письмом. Требование об уплате налога считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (см. ст.69 НК).

Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее 3 месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено НК. Требование об уплате налога и соответствующих пеней, выставляемое налогоплательщику в соответствии с решением налогового органа по результатам налоговой проверки, должно быть направлено ему в десятидневный срок с даты вынесения соответствующего решения (см. ст.70 НК).

В случае, если обязанность  налогоплательщика или плательщика  сборов по уплате налогов и сборов изменилась после направления требования об уплате налога и сбора, налоговый орган обязан направить налогоплательщику или плательщику сборов уточненное требование (см. ст.71 НК).

Литература

1. Налоговый кодекс Российской Федерации - Глава 23. Налог на доходы физических лиц (ст. 207 - 233),2005
2. Практическая налоговая энциклопедия. Том 6. Налог на доходы    физических лиц  под ред. Брызгалина А.В. - 2004
3. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налог на доходы физических лиц. Сложные вопросы. Из практики налогового консультирования. - "Налоги и финансовое право", 2005 г.
4. Постатейный комментарий к главе 23 Налогового кодекса Российской Федерации. Налог на доходы физических лиц. - Издательско-консультационная компания "Статус-Кво", 2004 г.
5. Комментарий к главе 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ, введенной в действие Федеральным законом от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ (В.И. Мещеряков, "Нормативные акты для бухгалтера", N 17, сентябрь 2004 г.)