Налог на доходы физических лиц

Федеральное агентство  по образованию

Государственное образовательное  учреждение высшего 

профессионального образования

Новгородский Государственный  Университет имени Ярослава Мудрого

Институт Экономики  и Управления

Кафедра №№№№№№№№

 

 

 

 

 

 

Реферат

по предмету «Налоги и налогообложение»

                   на тему: «Налог на доходы физических лиц»»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Выполнила: студентка 

гр. 1271

Васильева Н.

Проверила: преподаватель

                                                                                                    Лишанский М.Л.

 

 

 

 

 

Великий Новгород

2005

 

Содержание

1. Налогоплательщики……………………………………………………………2

2. Налоговая база………………………………………………………………….4

3. Общий порядок определения  налоговых вычетов………………………….11

4. Стандартные налоговые вычеты……………………………………………..11

5. Социальный налоговые вычеты……………………………………………..12

6. Имущественные вычеты……………………………………………………..13

7. Профессиональные налоговые вычеты……………………………………..14

8. Налоговые ставки…………………………………………………………….14

9. Порядок исчисления………………………………………………………….18

10. Особенности исчисления  сумм налога

индивидуальными предпринимателями  и другими лицами,

занимающимися частной  практикой…………………………………………..23

11. Особенности исчисления  налога в отношении 

отдельных видов доходов………………………………………………………30

12. Порядок проведения налогового контроля………………………………..35

Литература………………………………………………………………………39

 

 

1. Налогоплательщики

 

 Налогоплательщиками являются  лица, на которых в соответствии  с законодательством о налогах  и сборах возложена обязанность  по уплате налога.

В соответствии со ст. 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками  налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

К физическим лицам - налоговым  резидентам РФ, согласно ст.11 Налогового кодекса РФ, относятся физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном  году.

Таким образом, налоговыми резидентами РФ являются физические лица вне зависимости от принадлежности к гражданству. Любой гражданин РФ или иностранный гражданин, а так же лица без гражданства, находящиеся на территории РФ менее 183 дней в календарном году, не являются налоговыми резидентами РФ. Технически вопрос об определении времени нахождения физических лиц на территории РФ может быть разрешен по соответствующим отметкам в заграничном паспорте. Так, в письме Минфина РФ от 6 июля 2000 г. N 04-04-06 было разъяснено, что при определении срока нахождения (отсутствия) физического лица на территории РФ отсчет такого периода необходимо производить с даты, следующей за датой таможенного штемпеля при пересечении границы. Иными словами, исчисление срока пребывания осуществляется со дня следующего за днем прибытия по день отъезда включительно.

Уточнение налогового статуса  налогоплательщика должно производится:

- на дату фактического  завершения пребывания иностранного  гражданина (лица без гражданства)  на территории РФ в текущем  календарном году;

- на дату отъезда  гражданина РФ на постоянное местожительство за пределы РФ;

- на дату, следующую  после истечения 183 дней пребывания  в РФ российского или иностранного  гражданина либо лица без гражданства.

Определение налогового статуса физического лица имеет  принципиальное значение, поскольку доходы лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, облагаются по повышенной ставке 30%.

Из анализа, ст.207 Налогового кодекса РФ следует, что налог  на доходы физических лиц уплачивают две группы налогоплательщиков: 1) налоговые  резиденты РФ; 2) лица, не являющиеся налоговыми резидентами. Для указанных групп налогоплательщиков предусмотрены разные объекты налогообложения и разные налоговые ставки.

Указанные отличия, в  принципе, позволяют теоретически вести  речь о наличии двух самостоятельных налогов: 1) налог на доходы физических лиц; и 2) налог на доходы физических лиц от источников, расположенных в РФ.

Вместе с тем, общим  для данных налогов является то, что объект налогообложения по второму  налогу является составной частью объекта  по первому налогу. Поэтому, порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц рассматривается в одной главе Налогового кодекса.

 

2. Налоговая  база

 

 Согласно ст.53 Налогового  кодекса РФ налоговая база  представляет собой стоимостную,  физическую или иную характеристики объекта налогообложения. По налогу на доходы физических лиц налоговая база представляет собой стоимостную характеристику облагаемого дохода.

В зависимости от механизма  уплаты налога исчисление налоговой  базы по налогу на доходы физических лиц  производится:

а) российскими организациями, индивидуальными предпринимателями, постоянными представительствами  иностранных организаций, являющимися  налоговыми агентами - по доходам, выплачиваемым  физическим лицам;

б) индивидуальными предпринимателями, частными нотариусами, частными детективами, занимающимися частной практикой, - по доходам, полученным от такой деятельности;

в) физическими лицами по доходам:

- полученным от других  физических лиц, не являющихся  налоговыми агентами;

- полученным от продажи  имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности;

- полученным от источников, находящихся за пределами РФ (только  для физических лиц - налоговых  резидентов РФ);

- полученным от налоговых  агентов, при получении которых  не был удержан налог;

- полученным в виде выигрышей, выплачиваемых организаторами тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов).

Исчисление налоговой  базы налоговыми агентами осуществляется на основе данных регистров бухгалтерского и налогового учета. Регистром налогового учета в данном случае выступает Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц по форме N 1-НДФЛ.

Индивидуальные предприниматели  исчисляют налоговую базу на основе данных Книги учета доходов и  расходов и хозяйственных операций.

В случае получения дохода или осуществления расходов, принимаемых  к вычету, в иностранной валюте, указанные доходы (расходы) пересчитываются  в рубли по курсу Центрального банка РФ, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

 Налоговая база  определяется с учетом всех  видов доходов налогоплательщика,  полученных (право на распоряжение  которыми у него возникло) им  следующими способами:

- в денежной форме;

- натуральной форме;

- в виде материальной  выгоды.

К материальной выгоде, которая  учитывается при исчислении налоговой  базы, относятся: 1) суммы экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами; 2) выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц; 3) выгода, полученная от приобретения ценных бумаг. Порядок исчисления материальной выгоды установлен в ст.212 Налогового кодекса РФ.

 

3. Общий порядок  определения вычетов

 

Налоговые вычеты определяются в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Порядок учета доходов  и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430. Предприниматели, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, имеют право на уменьшение налоговой базы при исчислении налога на доходы на сумму других налогов, уплаченных в связи с их предпринимательской деятельностью (НДС, акцизов и др.), а также на сумму налога на нежилые помещения, используемые для этой деятельности, например под магазин, гостиницу, склад и т.п.

Лица, занимающиеся частной  практикой, при определении налоговой базы вправе уменьшить доходы только на документально подтвержденные расходы, связанные с извлечением этих доходов в результате осуществления своей практики. С 1 января 2001 года частные нотариусы не вправе увеличивать эти расходы на сумму недополученных тарифов за выполнение нотариальных действий в связи с предоставлением льгот категориям лиц, для которых эти льготы установлены законодательством Российской Федерации по государственной пошлине.

 

4.  Стандартные  налоговые вычеты

 

Стандартные налоговые вычеты, предусмотренные ст.218 НК РФ, являются не облагаемым налогом минимумом доходов, полученных определенными социальными категориями физических лиц, пострадавших в результате выполнения служебного долга, а также в связи с установлением не облагаемого налогом минимума доходов населения, хотя по размерам далекого от прожиточного минимума, но тем не менее в какой-то степени его учитывающего.

Эти вычеты представляют собой фиксированную сумму доходов  в денежном выражении в виде ежемесячных  вычетов в следующих размерах: 3000 руб., 500 руб., 400 руб.,  600 руб..

Вычеты в размерах 3000 руб. и 500 руб. предоставляются за каждый месяц независимо от размера  доходов, полученных в календарном  году (налоговом периоде). Вычет в  сумме 400 руб.  предоставляются за каждый месяц до того месяца, в котором доход в календарном году превысит 20 000 руб.

Вычет в размере 600 руб. ежемесячно предоставляется на возмещение расходов вдов, вдовцов, одиноких родителей, опекунов и попечителей на содержание детей. Вдовам, вдовцам и одиноким родителям этот вычет предоставляется до месяца, следующего за их вступлением в брак.

Действуют следующие  общие правила предоставления стандартных  налоговых вычетов:

1) стандартные налоговые  вычеты могут быть предоставлены  одним из нескольких работодателей по выбору налогоплательщика при наличии заявления и документов, подтверждающих его право на определенный вычет (п.3 ст.218 НК РФ);

2) если доход составляет  меньшую сумму, чем суммы вычетов,  положенных налогоплательщику согласно  НК РФ, то налоговая база определяется равной нулю, но разница недополученных вычетов не переносится на следующий календарный год (налоговый период).

 

Пример.

Налогоплательщик имеет  право на стандартный налоговый  вычет в сумме 3000 руб. ежемесячно. Его доход в календарном году составил 30 000 руб., а сумма вычетов за этот год - 36 000 руб. (3000 руб. х 12 мес.). Налоговая база налогоплательщика будет равняться нулю, и налог не будет удержан, но 6000 руб. недополученных вычетов не переносятся на следующий календарный год (п.3 ст.210 НК РФ);

3) ввиду того, что предоставление  стандартных налоговых вычетов  в сумме 400 руб.  ежемесячно  прекращаются с месяца, в котором  сумма полученного дохода с  начала календарного года превысила  20 000 руб., то при смене в течение  года работодателя, который по заявлению налогоплательщика должен эти вычеты предоставлять, налогоплательщик должен представить новому работодателю справку формы N 2-НДФЛ от прежнего работодателя о доходах, предоставленных вычетах и удержанных суммах налогов (п.3 ст.218 НК РФ).

 

 

 

 

 

 

5. Социальные  налоговые вычеты

 

Предоставление социальных налоговых вычетов предусмотрено  ст.219 НК РФ. Данная статья устанавливает  четыре вида вычетов:

а) на сумму расходов, перечисленных на благотворительные  цели;

б) на сумму расходов, уплаченных налогоплательщиком за свое обучение в образовательных учреждениях;

в) на сумму расходов, уплаченных налогоплательщиком за обучение своих детей в образовательных  учреждениях;

г) на сумму расходов, уплаченных за услуги по лечению самого налогоплательщика, а также супруги (супруга), своих родителей и (или) своих детей и на сумму расходов, уплаченных за медикаменты.

Применение данных вычетов  ограничено установленными нормативами. При этом величина ограничения, установленная  НК РФ, может быть уменьшена законодательными органами субъектов Российской Федерации в соответствии со ст.222 НК РФ.

Социальные налоговые  вычеты отличаются от стандартных по способу предоставления. Если стандартные  налоговые вычеты предоставляются  по желанию налогоплательщика, либо одним из работодателей ежемесячно, либо налоговым органом по окончании календарного года, то социальные вычеты предоставляются только налоговым органом по окончании календарного года (налогового периода).