Налог на доходы физических лиц

Ко всем остальным  видам доходов, являющихся объектом обложения налогом на доходы физических лиц, применяется налоговая ставка в размере 13%.

Следует отметить, что  в отношении доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами  РФ, могут применяться нормы соглашений об избежании двойного налогообложения  доходов, устанавливающие пониженные ставки либо предусматривающие освобождение от налогообложения отдельных видов доходов физических лиц, являющихся резидентами той страны, с которой заключено соответствующее соглашение.

 

 

 

 

 

9. Порядок исчисления  налога

Порядок исчисления налога - порядок определения сумм налоговых  платежей по конкретному виду налогообложения, один из основных элементов налогообложения, которые должны быть определены в акте законодательства РФ о налогах и сборах для того, чтобы налог считался установленным. Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот (см. ст.52 НК).

Суммы налога на доходы физических лиц исчисляются отдельно по каждой группе доходов, для которых предусмотрены  различные налоговые ставки, при этом сумма налога по каждой группе доходов определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля исчисленной налоговой базы.

Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения исчисленных сумм налога по каждой группе доходов.

Общая сумма налога исчисляется  по итогам налогового периода применительно  ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится  к соответствующему налоговому периоду.

Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.

 

10. Особенности исчисления сумм  налога индивидуальными предпринимателями  и другими лицами, занимающимися  частной практикой. Порядок и  сроки уплаты налога, порядок  и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами

В статье 227 устанавливаются:

- особенности исчисления  сумм налога индивидуальными  предпринимателями и другими  лицами, занимающимися частной практикой  (п. 1-4);

- порядок и сроки  уплаты налога (п.6);

- порядок представления  налоговых деклараций указанными лицами (п. 5, 7, 10);

- порядок и сроки  уплаты авансовых платежей указанными  лицами (п. 7-10).

 

Исчисление и уплату налога на доходы физических лиц в  соответствии со ст.227 НК производят следующие  налогоплательщики:

1) физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

2) нотариусы, занимающиеся частной практикой (частные нотариусы), и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

   Указанные налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога на доходы физических лиц, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст.225 НК

В актах законодательства РФ о налогах и сборах под понятием бюджет понимаются федеральный бюджет, бюджеты субъектов РФ (региональные бюджеты), бюджеты муниципальных образований (местные бюджеты).

     Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом:

- сумм налога, удержанных  налоговыми агентами при выплате  налогоплательщику дохода;

- сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.

Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую  базу по налогу на доходы физических лиц.

В хозяйственной практике под убытками могут пониматься: а) выраженные в денежной форме потери от одной сделки либо серии сделок; б) уменьшение материальных и денежных ресурсов, принадлежащих физическим лицам или юридическим лицам, произошедшее в течение какого-либо периода.

Понятие убытки может иметь различное  значение в зависимости от конкретной отрасли права.

В соответствии с абзацем вторым п.1 ст.221 НК состав расходов индивидуальных предпринимателей, принимаемых к  вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном  порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой Налог на прибыль организаций. В соответствии с п.1 ст.252 НК расходами для целей гл.25 НК признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265 НК, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. В соответствии с п.8 ст.274 НК убытком (для целей гл.25 НК) признается отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с гл.25 НК, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном гл.25 НК. Особенности признания расходов (потерь) убытком налогоплательщика по налогу на прибыль организаций, учитываемым в целях налогообложения, установлены в п.2 ст.268 НК. Убытки, полученные налогоплательщиком-организацией в отчетном (налоговом) периоде по налогу на прибыль организаций, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных ст.283 НК Перенос убытков на будущее.

Таким образом, в связи с тем  что в п.4 ст.227 НК содержится запрет на учет для целей налогообложения в текущем налоговом периоде убытков, полученных в предыдущие налоговые периоды, индивидуальные предприниматели и частные нотариусы, применяющие общий режим налогообложения (т.е. уплачивающие налог на доходы физических лиц), поставлены в худшие условия по сравнению:

- с организациями, являющимися  налогоплательщиками налога на  прибыль организаций (в соответствии  с гл.25 НК);

- с индивидуальными  предпринимателями, применяющими  упрощенную систему налогообложения  (в соответствии с гл.26.2 НК).

Физические лица, зарегистрированные в установленном действующим  законодательством порядке и  осуществляющие предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица, а также нотариусы, занимающиеся частной практикой (частные нотариусы), и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в следующие сроки:

- не позднее 30 апреля  года, следующего за истекшим налоговым периодом (ежегодная налоговая декларация) (п.1 ст.229 НК);

- в пятидневный срок  со дня прекращения предпринимательской  деятельности или частной практики  представить налоговую декларацию  о фактически полученных доходах  в текущем налоговом периоде в случае прекращения предпринимательской деятельности или частной практики) (п.3 ст.229 НК);

- не позднее чем  за один месяц до выезда  за пределы территории РФ иностранного  физического лица (при прекращении  им в течение календарного  года предпринимательской деятельности или частной практики и выезде его за пределы территории РФ налоговая декларация подается о доходах, фактически полученных за период его пребывания в текущем налоговом периоде на территории РФ) (п.3 ст.229 НК);

- в пятидневный срок  по истечении месяца со дня появления доходов от предпринимательской деятельности или частной практики (в случае появления в течение года у индивидуальных предпринимателей и частных нотариусов доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой; налогоплательщики представляют налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде) (см. комментарий к п.8 ст.227 НК).

Кроме того, налогоплательщики  должны представить новую налоговую декларацию в случае значительного (более чем на 50%) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления предпринимательской деятельности или частной практики на текущий год. Законодатель не установил срока представления такой новой декларации. Однако систематический анализ норм комментируемой статьи, а также ст.229 НК позволяет предположить, что такая новая декларация должна представляться в пятидневный срок по истечении месяца с того дня, когда фактические доходы увеличились (уменьшились) более чем на 50% по сравнению с предполагаемыми доходами, указанными в прежней (ранее поданной в налоговый орган) декларации.

 

 

 

 

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с  налоговой декларацией с учетом положений ст.227 НК, уплачивается по месту учета налогоплательщика  в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В случае появления в  течение года у налогоплательщиков, указанных в п.1 ст.227 НК, доходов, полученных от осуществления предпринимательской  деятельности или от занятия частной  практикой, налогоплательщики обязаны  представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком.

Важно отметить, что в  актах законодательства о налогах  и сборах срок определяется календарной  датой или истечением периода  времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами, неделями или  днями. Срок может определяться также  указанием на событие, которое должно неизбежно наступить. Порядок исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах, приведен в ст.6.1 НК.

Срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц  и число последнего года срока. При  этом годом (за исключением календарного года) признается любой период времени, состоящий из двенадцати календарных месяцев, следующих подряд. Срок, исчисляемый кварталами, истекает в последний день последнего месяца срока. При этом квартал считается равным трем месяцам, отсчет кварталов ведется с начала года. Срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока. При этом месяцем признается календарный месяц. Если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок истекает в последний день этого месяца. Срок, исчисляемый неделями, истекает в последний день недели. При этом неделей признается период времени, состоящий из пяти рабочих дней, следующих подряд.

В случаях, когда последний  день срока падает на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до 24 часов последнего дня срока. Если документы либо денежные суммы были сданы на почту или  на телеграф до двадцати четырех часов последнего дня срока, то срок не считается пропущенным.

Если сроки для совершения действий определяются точной календарной  датой, то действие может быть совершено  в течение всего периода времени  до наступления этой даты.

Течение срока, исчисляемого годами, месяцами, неделями или днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало.

Исчисление суммы авансовых  платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от предпринимательской деятельности или частной практики за предыдущий налоговый период с учетом:

- стандартных налоговых  вычетов (ст.218 НК);

- профессиональных налоговых  вычетов (ст.221 НК).

Следует отметить, что  в соответствии с п.1 ст.55 НК налоговый  период может состоять из одного или  нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи. Однако в гл.23 НК нигде не упоминается об отчетных периодах, отличных от налогового периода по налогу на доходы физических лиц (календарного года).

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений в следующие сроки и в следующих размерах:

1) за январь - июнь - не  позднее 15 июля текущего года  в размере годовой суммы авансовых  платежей;

2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего  года в размере годовой суммы  авансовых платежей;

3) за октябрь - декабрь  - не позднее 15 января следующего  года в размере 1/4 годовой суммы  авансовых платежей.

Налоговое уведомление - уведомление о необходимости  уплатить налог, направляемое налоговым  органом в случаях, предусмотренных  законодательством о налогах и сборах РФ, налогоплательщику не позднее 30 дней до наступления срока платежа. В налоговом уведомлении должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. Форма налогового уведомления устанавливается МНС. Налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. В случае, когда указанные лица уклоняются от получения налогового уведомления, данное уведомление направляется по почте заказным письмом. Налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (см. ст.32 НК).

Форма налогового уведомления  по налогу на доходы физических лиц  утверждена приказом МНС РФ от 14 октября 1999 г. N АП-3-08/326 Об утверждении форм налоговых  уведомлений (форма N 2).