Налог на доходы физических лиц

 

11. Особенности исчисления налога  в отношении отдельных видов доходов

 

Исчисление и уплату налога на доходы физических лиц в  соответствии со ст.228 НК производят следующие  категории налогоплательщиков:

1) физические лица - исходя  из сумм вознаграждений, полученных  от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

2) физические лица - исходя  из сумм, полученных от продажи  имущества, принадлежащего этим  лицам на праве собственности (о правилах предоставления имущественного налогового вычета при продаже имущества см. комментарий к пп.1 п.1 ст.220 НК);

3) физические лица - налоговые  резиденты РФ, получающие доходы  из источников, находящихся за  пределами Российской Федерации, - исходя из сумм таких доходов (о понятии доходы из источников за пределами РФ см. комментарий к ст.208 НК);

4) физические лица, получающие  другие доходы, при получении  которых не был удержан налог  на доходы физических лиц налоговыми  агентами, - исходя из сумм таких доходов;

5) физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей,  организаторами тотализаторов и  других основанных на риске  игр (в том числе с использованием  игровых автоматов), - исходя из  сумм таких выигрышей.

Указанные налогоплательщики  самостоятельно исчисляют суммы  налога на доходы физических лиц, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст.225 НК.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

Указанные налогоплательщики  обязаны представить в налоговый  орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Учет налогоплательщиков - система обязательных процедур постановки на учет, переучета и снятия с  учета, присвоения идентификационного номера налогоплательщика, предусмотренных  ст.83-86 НК, осуществляемых в целях проведения налогового контроля.

Налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах  соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения обособленных подразделений российских организаций, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

Постановка на учет в  налоговом органе в качестве налогоплательщика  индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми НК связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога. Заявление о постановке на учет физического лица, осуществляющего деятельность без образования юридического лица, подается в налоговый орган соответственно по месту жительства в течение 10 дней после его регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Об идентификационном  номере налогоплательщика и формах документов, используемых при учете  налогоплательщиков в налоговом  органе, см. комментарий к ст.229 НК.

Местом нахождения имущества  для целей учета признается: 1) для морских, речных и воздушных  транспортных средств - место нахождения (жительства) собственника имущества; 2) для остальных транспортных средств - место (порт) приписки или место государственной регистрации, а при отсутствии таковых - место нахождения (жительства) собственника имущества; 3) для иного недвижимого имущества - место фактического нахождения имущества.

Заявление о постановке на учет частных нотариусов, частных  детективов, частных охранников подается в налоговый орган по месту их жительства в течение 10 дней после выдачи им лицензии, свидетельства или иного документа, на основании которого осуществляется их деятельность. В случае возникновения у налогоплательщиков затруднений с определением места постановки на учет решение на основе представленных ими данных принимается налоговым органом.

Общая сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная  исходя из налоговой декларации с  учетом положений ст.228 НК, уплачивается по месту жительства физического лица - налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Место жительства физического  лица - место, где физическое лицо постоянно  или преимущественно проживает (см. п.2 ст.11 НК).

Для целей налогообложения  под местом жительства физического  лица понимается место его регистрации (в органах МВД). Регистрационный  учет граждан РФ по месту пребывания и по месту жительства в пределах РФ осуществляется в соответствии с Законом РФ от 25 июня 1993 г. N 5242-1 О праве граждан РФ на свободу передвижения, выбор места пребывания и жительства в пределах РФ.

В соответствии со ст.2 указанного Закона местом жительства могут быть жилой дом, квартира, служебное жилое помещение, специализированные дома (общежитие, гостиница-приют, дом маневренного фонда, специальный дом для одиноких престарелых, дом-интернат для инвалидов, ветеранов и др.), а также иное жилое помещение, в котором гражданин постоянно или преимущественно проживает в качестве собственника, по договору найма (поднайма), договору аренды либо на иных основаниях, предусмотренных законодательством РФ.

Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога на доходы физических лиц, уплачивают налог равными долями в два платежа:

- первый - не позднее  30 дней с даты вручения налоговым  органом налогового уведомления  об уплате налога;

- второй - не позднее  30 дней после первого срока  уплаты.

Невозможность удержания налога может возникнуть, в частности, в следующих случаях:

- при выплате налоговым  агентом дохода в натуральной  форме (см. комментарий к ст.211);

- при получении налогоплательщиком  дохода в виде материальной  выгоды от экономии на процентах  (см. комментарий к ст.212 НК и 2.1. Налогообложение материальной выгоды, полученной от экономии на процентах);

- в тех случаях,  когда налоговый агент прекращает  выплату доходов налогоплательщику,  а удержание налога не было  произведено в полном объеме (налоговый  агент не вправе удерживать налог в размере, превышающем 50% от суммы выплачиваемого дохода). 

12. Порядок проведения налогового  контроля над расходами физических  лиц

 Налоговые агенты  ведут учет доходов, полученных  от них физическими лицами  в налоговом периоде, по форме, которая установлена МНС России (форма N 1-НДФЛ Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2002 год и Порядок заполнения Налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2002 год утверждены приказом МНС России от 2 декабря 2002 г. N БГ-3-04/686).

Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту  своего учета сведения о доходах  физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных  и удержанных в этом налоговом  периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной МНС России (форма N 2-НДФЛ Справка о доходах физического лица за 2002 год и Порядок заполнения и представления Справки о доходах физического лица за 2002 год утверждены приказом МНС России от 2 декабря 2002 г. N БГ-3-04/686).

Указанные сведения представляются на магнитных носителях или с  использованием средств телекоммуникаций в порядке, определяемом Министерством  Российской Федерации по налогам  и сборам.

Налоговые органы направляют эти сведения налоговым органам по месту жительства физических лиц.

При этом не представляются сведения о выплаченных доходах  индивидуальным предпринимателям за приобретенные  у них товары, продукцию или  выполненные работы (оказанные услуги) в том случае, если эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие:

- их государственную  регистрацию в качестве предпринимателей  без образования юридического  лица;

- постановку на учет  в налоговых органах.

При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях.

Налоговые органы в исключительных случаях с учетом специфики деятельности либо особенностей места нахождения организаций могут предоставлять отдельным организациям право представлять сведения о доходах физических лиц на бумажных носителях.

Налоговые агенты выдают физическим лицам по их заявлениям справки о полученных физическими  лицами доходах и удержанных суммах налога по форме, утвержденной МНС (форма N 2-НДФЛ Справка о доходах физического лица за 2002 год и Порядок заполнения и представления Справки о доходах физического лица за 2002 год утверждены приказом МНС России от 2 декабря 2002 г. N БГ-3-04/686).

 Излишне удержанные  налоговым агентом из дохода  налогоплательщика суммы налога  подлежат возврату налоговым  агентом по представлении налогоплательщиком  соответствующего заявления.

Возврат налога - регламентированная ст.78 и 79 НК процедура, применяемая налоговым органом (или налоговым агентом) в отношении излишне уплаченных (взысканных) сумм налога, а также пени. Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату налогоплательщику в установленном порядке.

Зачет налога - регламентированная ст.78 НК процедура, применяемая налоговым органом в отношении излишне уплаченных (взысканных) сумм налога, а также пени. Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки в установленном порядке.

В соответствии со ст.78 НК Зачет или возврат излишне  уплаченной суммы налога, сбора, а  также пени зачет или возврат  суммы излишне уплаченного налога производится, если иное не установлено  НК, налоговым органом по месту  учета налогоплательщика без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено ст.78 НК. Таможенные органы обязаны в десятидневный срок сообщить в налоговый орган по месту учета налогоплательщика о всех излишне уплаченных суммах налогов, которые были зачтены в счет предстоящих налогов или были возвращены таможенными органами.

Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме  излишне уплаченного налога не позднее  одного месяца со дня обнаружения такого факта. В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, налоговый орган вправе направить налогоплательщику предложение о проведении совместной выверки уплаченных налогов. Результаты такой выверки оформляются актом, подписываемым налоговым органом и налогоплательщиком.

Зачет суммы излишне  уплаченного налога в счет предстоящих  платежей осуществляется на основании  письменного заявления налогоплательщика  по решению налогового органа. Такое  решение выносится в течение пяти дней после получения заявления при условии, что эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога.

По заявлению налогоплательщика  и по решению налогового органа сумма  излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. Налоговые органы вправе самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется недоимка по другим налогам.

Налоговый орган обязан проинформировать налогоплательщика  о вынесенном решении о зачете сумм излишне уплаченного налога не позднее двух недель со дня подачи заявления о зачете.

Сумма излишне уплаченного  налога подлежит возврату по письменному  заявлению налогоплательщика. В  случае наличия у налогоплательщика  недоимки по уплате налогов или задолженности  по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности).

Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Возврат суммы излишне  уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного  фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня  подачи заявления о возврате, если иное не установлено НК. При нарушении  указанного срока на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей на дни нарушения срока возврата. В случае, если уплата налога производилась в иностранной валюте, то указанные проценты начисляются на сумму излишне уплаченного налога, пересчитанную по курсу ЦБ РФ на день, когда произошла излишняя уплата налога.

Зачет или возврат  излишне уплаченной суммы налога производится в валюте РФ. В случае, если уплата налога производилась в иностранной валюте, то суммы излишне уплаченного налога принимаются к зачету или подлежат возврату в валюте РФ по курсу ЦБ РФ на день, когда произошла излишняя уплата налога.