Налог на доходы физических лиц

Согласно п.2 ст.219 НК РФ право на получение социальных налоговых вычетов предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации и документов, подтверждающих расходы, в налоговый орган по окончании налогового периода (календарного года).

Механизм предоставления социальных вычетов действует следующим образом:

1) в течение календарного  года налогоплательщик фактически  израсходовал денежные средства  на вышеуказанные цели (благотворительность,  обучение, лечение);

2) налогоплательщик собрал  документы, подтверждающие оплату и характер полученных услуг (по благотворительности, обучению, лечению);

3) по окончании календарного  года, в течение которого были  осуществлены вышеуказанные расходы,  налогоплательщик подает налоговую  декларацию, заявление на предоставление  социальных вычетов и документы, подтверждающие оплату и характер услуг;

4) налоговый орган  проверяет основания для предоставления  вычетов и осуществляет возврат  переплаченного налога.

Согласно ст.229 НК РФ обязанность  по сдаче налоговой декларации возложена  только на лиц, самостоятельно уплачивающих налог. Вместе с тем в п.2 данной статьи настоящего Кодекса установлено, что лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе ее представить в налоговый орган по месту жительства.

Таким образом, предоставление социальных налоговых вычетов зависит от сдачи налоговой декларации даже теми лицами, которые не обязаны ее сдавать. Следовательно, если налоговая декларация сдана, то социальные вычеты предоставляются, и наоборот, если же она не сдана, то социальные вычеты не предоставляются.

Для предоставления социальных налоговых вычетов налоговый  орган вправе в соответствии со ст.31 НК РФ потребовать у налогоплательщика:

- справку о доходах  по форме N 2-НДФЛ;

- подлинники и копии  платежных документов о внесении денежных средств на благотворительные цели, образовательному учреждению за обучение, в оплату медицинских услуг и на приобретение медикаментов;

- справки об оплате  обучения (по форме, утвержденной  приказом МНС России от 27.09.2001 N БГ-3-04/370) и об оплате медицинских услуг (по форме, утвержденной приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256);

- рецептурные бланки  о назначенных лечащим врачом  лекарственных средствах по форме  N 107/у со штампом "Для налоговых  органов", (выписанных лечащим врачом);

- копии свидетельств  о рождении и браке;

- копии договоров с  образовательными и медицинскими  учреждениями и документы, подтверждающие  статус этих учреждений.

В соответствии с п.8 ст.78 НК РФ социальные налоговые вычеты могут быть предоставлены налогоплательщику в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором были произведены расходы на благотворительность, обучение, лечение.

 

6. Имущественные  налоговые вычеты

 

В соответствии со ст.220 НК РФ предоставляются два вида имущественных вычетов:

- на сумму доходов,  полученных от продажи имущества,  в том числе домов, квартир,  ценных бумаг и др. (имущественный  вычет при продаже имущества);

- на сумму расходов  на новое строительство либо  приобретение домов и квартир  (имущественный вычет на жилье).

Пунктом 2 ст.220 НК РФ установлено, что право на получение имущественных  налоговых вычетов предоставляется  на основании письменного заявления  налогоплательщика при подаче налоговой  декларации в налоговый орган  налогоплательщиком по окончании налогового периода (кроме вычета при реализации ценных бумаг, который определен ст.214.1 НК РФ).

В случае применения имущественного вычета при продаже имущества  необходимо учитывать, что данный имущественный  вычет не распространяется на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

В соответствии с п.3 ст.210 НК РФ сумма превышения вычетов над  доходами на следующий год не переносится.

При продаже жилых  домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной от продажи этого имущества, но не более 1 000 000 руб.

При продаже иного  имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной от продажи этого имущества, но не более 125 000 руб.

Имущественный вычет при покупке  жилья предоставляется налогоплательщику  с момента подачи заявления, налоговой декларации и документов по окончании календарного года, в течение которого произошла регистрация права собственности на жилой объект.

В соответствии с п.8 ст.78 НК РФ имущественные вычеты могут  быть предоставлены, если налогоплательщик подаст в налоговый орган заявление, декларацию и документы в течение трех лет после окончания налогового периода (календарного года), в котором зарегистрировано право собственности.

Налогоплательщик предоставляет  в налоговый орган следующие  документы:

- письменное заявление;

- налоговую декларацию  за год;

- документы, подтверждающие  право собственности на приобретенный  (построенный) жилой дом или  квартиру;

- платежные документы,  подтверждающие факт уплаты денежных  средств налогоплательщиком (квитанции,  приходные ордера, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

При приобретении жилого дома или квартиры в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в вышеуказанном порядке, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности либо по их письменному заявлению (в случае приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность).

Данный имущественный  налоговый вычет не применяется:

- если оплата расходов  на строительство или приобретение  жилого дома либо квартиры  для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц;

- если сделка купли-продажи  жилого дома или квартиры совершается  между физическими лицами, являющимися  взаимозависимыми (п.2 ст.20 НК РФ).

 

7.  Профессиональные  налоговые вычеты

 

Профессиональные налоговые вычеты, установленные ст.221 НК РФ, представляют собой документально подтвержденные расходы, которые непосредственно связаны с получением дохода от осуществления предпринимательской деятельности или частной практики, выполнения работ по договорам гражданско-правового характера, а также от получения авторских вознаграждений или вознаграждений за создание, издание или иное использование произведений науки, литературы и искусства.

Профессиональные налоговые  вычеты предпринимателей.

Данные вычеты применяются следующими тремя категориями налогоплательщиков:

1) индивидуальными предпринимателями,  частными нотариусами и другими  лицами, занимающимися в установленном  действующим законодательством  порядке частной практикой;

2) физическими лицами, не зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, получающими доходы по договорам гражданско-правового характера за выполнение работ, оказание услуг;

3) физическими лицами  по авторским и иным вознаграждениям  в связи с созданием интеллектуальной  собственности.

Данные вычеты применяются  двумя категориями лиц:

- предпринимателями (физическими  лицами, зарегистрированными в установленном  порядке и осуществляющими предпринимательскую  деятельность без образования  юридического лица);

- частными нотариусами  и другими лицами, занимающимися в установленном действующим законодательством порядке частной практикой.

Вычеты применяются  только при исчислении налоговой  базы по суммам доходов, полученных от предпринимательской деятельности или частной практики.

Для исчисления данных профессиональных вычетов предусмотрено два порядка: общий и альтернативный. При этом необходимо отметить, что предприниматели вправе применять оба метода, а практикующие лица - только первый (основной) метод.

Профессиональные налоговые  вычеты физических лиц, не являющихся предпринимателями.

Данный вид профессионального  налогового вычета применяется физическими  лицами, которые не являются предпринимателями, но получают доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового  характера.

Вычет определяется в  сумме фактически произведенных  ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных  с выполнением этих работ (оказанием  услуг).

К гражданско-правовым договорам  в соответствии со ст.454, 567, 572, 606, 626, 632, 665, 671, 702, 769 ГК РФ относятся договора купли-продажи, мены, дарения, аренды, найма жилья, подряда, выполнения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, оказания услуг перевозки и др.

Необходимо отметить, что в расходы физического  лица, уменьшающие налогооблагаемый доход, могут быть включены и расходы на поездки в иные города и населенные пункты, если стороны сочтут это необходимым для выполнения работ по договору.

К возмещаемым в составе  расходов физического лица, выполняющего работы по договору подряда (договору гражданско-правового характера), могут быть отнесены расходы по найму жилья, проезда в иные места и обратно, сбор за услуги аэропортов, обязательные страховые сборы, комиссионные сборы, расходы на проезд на аэродром или вокзал в местах отправления, назначения, кроме проезда на такси, а также расходы на провоз багажа, но не могут относиться суточные.

Это обусловлено тем  обстоятельством, что цена по договору, как правило, предусматривает не только сумму вознаграждения, но и  компенсацию издержек подрядчика (ст.709 ГК РФ). Однако в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход, не включаются суточные по следующей причине: в соответствии со ст.166 Трудового кодекса Российской Федерации служебной командировкой может быть признана только поездка работника организации по распоряжению руководителя организации на определенный срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Выплата суточных физическим лицам, с которыми организацией заключены договоры гражданско-правового характера, не предусмотрено.

8. Налоговые  ставки

 

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой  базы. Налоговые ставки по федеральным  налогам устанавливаются НК (см. ст.53 НК). Налоговая ставка - один из основных элементов налогообложения, которые должны быть определены в акте законодательства РФ о налогах и сборах для того, чтобы налог считался установленным.

По налогу на доходы физических лиц установлены следующие налоговые  ставки: 13%, 35, 30, 9%.

Налоговая ставка устанавливается  в размере 35% в отношении следующих  доходов:

- стоимости любых выигрышей  и призов, получаемых в проводимых  конкурсах, играх и других мероприятиях  в целях рекламы товаров, работ  и услуг в сумме, превышающей 2000 руб. (см. комментарий к п.28 ст.217 НК, а также 2.8. О налогообложении выигрышей и призов);

- страховых выплат  по договорам добровольного страхования  в части превышения размеров  выплат, освобождаемых от налогообложения  (см. комментарий к п.2 ст.213 НК);

- процентных доходов  по вкладам в банках в части  превышения суммы, рассчитанной  исходя из действующей ставки  рефинансирования ЦБ РФ, в течение  периода, за который начислены  проценты, по рублевым вкладам  (за исключением срочных пенсионных  вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте (см. комментарий к п.27 ст.217 НК);

- суммы экономии на  процентах при получении налогоплательщиками  заемных средств в части превышения  следующих размеров (см. 2.1. Налогообложение материальной выгоды, полученной от экономии на процентах):

• превышения суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;
• превышения суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Налоговая ставка устанавливается  в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами  РФ.

Налоговая ставка устанавливается  в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов (см. комментарий к ст.214 НК).