Налог на доходы физических лиц

Правила ст.78 НК применяются также в отношении зачета или возврата излишне уплаченных сумм пеней и распространяются на налоговых агентов. Правила ст.78 НК применяются также при зачете или возврате излишне уплаченной суммы налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ. При этом таможенные органы пользуются правами и несут обязанности, предусмотренные для налоговых органов. Правила ст.78 НК применяются также при зачете или возврате излишне уплаченных сумм налога, поступающих в государственные внебюджетные фонды. При этом органы государственных внебюджетных фондов, осуществляющие контроль за уплатой указанных налогов, пользуются правами и несут обязанности, предусмотренные НК для налоговых органов.

В соответствии со ст.79 НК Возврат излишне взысканного налога, сбора, а также пени сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов или задолженности по пеням, причитающимся тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне взысканной суммы производится только после зачета в счет погашения недоимки (задолженности).

Решение о возврате суммы  излишне взысканного налога принимается  налоговым органом на основании  письменного заявления налогоплательщика, с которого взыскан этот налог, в течение двух недель со дня регистрации указанного заявления, а судом - в порядке искового судопроизводства. Заявление о возврате суммы излишне взысканного налога в налоговый орган может быть подано в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, а исковое заявление в суд - в течение трех лет, начиная со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.

В случае признания факта  излишнего взыскания налога орган, рассматривающий заявление налогоплательщика, принимает решение о возврате излишне взысканных сумм налога, а также процентов на эти суммы, начисленных в порядке, предусмотренном п.4 ст.79 НК.

Налоговый орган, установив  факт излишнего взыскания налога, обязан сообщить об этом налогоплательщику не позднее одного месяца со дня установления этого факта.

В соответствии с п.4 ст.79 НК сумма излишне взысканного  налога возвращается с начисленными на нее процентами за счет общих  поступлений в бюджет (внебюджетный фонд), в который были зачислены суммы излишне взысканного налога. Проценты на указанную сумму начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования ЦБ РФ.

Сумма излишне взысканного  налога и начисленные на эту сумму  проценты подлежат возврату налоговым  органом не позднее одного месяца со дня принятия решения налоговым  органом, а в случае вынесения  судом решения о возврате излишне взысканных сумм - в течение одного месяца после вынесения такого решения.

Возврат суммы излишне  взысканного налога, а также начисленных  процентов производится в валюте РФ.

Правила ст.79 НК применяются  также в отношении пеней и  распространяются на налоговых агентов. Правила ст.79 НК применяются также при возврате излишне взысканной суммы налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью, взыскиваются ими с физических лиц до полного погашения этими лицами задолженности по налогу в порядке, предусмотренном ст.45 НК.

Взыскание налога - осуществляемое налоговым органом принудительное отчуждение принадлежащих лицу на праве  собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств или другого имущества в случае неисполнения (неполного исполнения) этим лицом обязанности по уплате налога.

В соответствии со ст.45 НК взыскание налога на доходы физических лиц может производиться в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок за счет:

- денежных средств,  находящихся на счетах налогоплательщика  в банке (в соответствии со  ст.48 НК);

- путем взыскания налога  за счет иного имущества налогоплательщика  (в соответствии со ст.48 НК).

Взыскание налога с физического  лица производится в судебном порядке (см. п.1 ст.45 НК).

Взыскание налога на доходы физических лиц производится в соответствии со ст.48 НК Взыскание налога, сбора  или пени за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - физического лица или налогового агента - физического лица. В случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом или налоговым агентом - физическим лицом в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, данного налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога.

Исковое заявление о  взыскании налога за счет имущества  налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического  лица подается в арбитражный суд (в отношении имущества физического  лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя) или в суд общей юрисдикции (в отношении имущества физического лица, не имеющего статуса индивидуального предпринимателя). Исковое заявление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица может быть подано в соответствующий суд налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. К исковому заявлению о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица может прилагаться ходатайство налогового органа (таможенного органа) о наложении ареста на имущество ответчика в порядке обеспечения искового требования.

Рассмотрение дел по искам о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица производится в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством РФ (в отношении индивидуального предпринимателя) или гражданским процессуальным законодательством РФ (в отношении физических лиц, не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей).

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика - физического  лица или налогового агента - физического  лица на основании вступившего в законную силу решения суда производится в соответствии с Федеральным законом Об исполнительном производстве с учетом следующих особенностей. Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица производится последовательно в отношении:

- денежных средств  на счетах в банке;

- наличных денежных  средств;

-имущества, не участвующего  непосредственно в производстве  продукции (товаров), в частности,  ценных бумаг, валютных ценностей,  непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;

- готовой продукции  (товаров), а также иных материальных  ценностей, не участвующих и  (или) не предназначенных для  непосредственного участия в  производстве;

- сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;

- имущества, переданного  по договору во владение, в  пользование или распоряжение  другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;

- другого имущества,  за исключением предназначенного  для повседневного личного пользования физическим лицом или членами его семьи, определяемого в соответствии с законодательством РФ.

В случае взыскания налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица обязанность  по уплате налога считается исполненной с момента его реализации и погашения задолженности за счет вырученных сумм. С момента наложения ареста на имущество и до перечисления вырученных сумм в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) пени за несвоевременное перечисление налогов не начисляются.

Должностные лица налоговых  органов (таможенных органов) не вправе приобретать имущество налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица, реализуемое  в порядке исполнения решения  суда о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица (см. ст.48 НК).

Положения ст.48 НК применяются  также при взыскании пени за несвоевременную  уплату налога и сбора.

Пеня - санкция за несвоевременное выполнение денежных обязательств. Наиболее широко применяется в финансовых отношениях при просрочке уплаты налогов и неналоговых платежей, а также в расчетных отношениях при задержке оплаты полученных товарно-материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг. Начисляется в процентах к сумме невыполненного обязательства, как правило, за каждый день просрочки.

Для целей применения норм актов о налогах и сборах пеня - установленная ст.75 НК денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов или сборов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня представляет собой один из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что  по решению налогового органа или  суда были приостановлены операции налогоплательщика в банке или наложен арест на имущество налогоплательщика. Подача заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате налога, налогового кредита или инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в установленном порядке.

В соответствии со ст.59 НК Списание безнадежных долгов по налогам  и сборам пеня, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками  сборов и налоговыми агентами, взыскание  которой оказалось невозможным  в силу причин экономического, социального или юридического характера, признается безнадежной и списывается в порядке, установленном: по федеральным налогам и сборам - Правительством РФ; по региональным и местным налогам и сборам - соответственно исполнительными органами субъектов РФ и местного самоуправления.

Суммы уплаченных (взысканных) пеней за нарушение сроков уплаты налогов (сборов) не могут уменьшать  налоговую базу налогоплательщиков.

Штраф - это денежное взыскание, мера материального воздействия на лиц виновных в нарушении действующего законодательства, договоров или определенных правил; термин ГК РФ, НК, ТК РФ, УК РФ. В гражданском праве штраф означает вид неустойки за нарушение договорных обязательств. Штраф определяется в твердой сумме или в проценте к сумме невыполненного обязательства. Штраф устанавливается за поставку покупателю товаров без документов, удостоверяющих их качество. Покупатель также вправе отказаться от принятия и оплаты товаров, качество которых не соответствует стандартам, техническим условиям или образцам-эталонам, и взыскать с предприятия-изготовителя штраф. Штраф применяется также как мера административного взыскания (наказания) за нарушение законодательства или правил, регулирующих определенную сферу деятельности.

Действующее законодательство РФ о налогах и сборах предусматривает систему штрафов за совершение налоговых правонарушений. Штраф применяется в качестве меры уголовного наказания за совершение налоговых преступлений, предусмотренных ст.198 и 199 УК РФ.

3. Суммы налога на  доходы физических лиц, не взысканные в результате уклонения налогоплательщика от налогообложения, взыскиваются за все время уклонения от уплаты налога.

Уклонение от налогов - преднамеренное сокрытие налогоплательщиками части  объекта налогообложения (доходов  или имущества) от обложения налогами либо уменьшение налоговых обязательств и платежей с помощью других незаконных методов. В отличие от избежания налога уклонение от налогов (от налогообложения) представляет собой налоговое правонарушение или преступление, ответственность за которое может быть административной или уголовной (налоговое преступление). Уклонение от уплаты налогов может быть осуществлено в следующих формах: подача ложных налоговых деклараций; фальсификация балансов; искажение счетов прибылей и убытков; завышение доходов, на которые распространяются законные скидки и льготы (занижение стоимости акций); завышение расходов, вычитаемых при определении налоговых обязательств; совершение мнимых и притворных сделок и ряд других.

В НК не установлены сроки  исковой давности по взысканию налогов и пеней. В п.8 ст.23 НК определена обязанность налогоплательщиков в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций - также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги.