Лекции по налогам и налогообложению

9.      Порядок исчисления и уплаты налога налоговыми агентами.

Налоговыми агентами в данном случае является:

1) российские организации

2) ИП

3) постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, источником выплаты которого является налоговый агент.

     Исчисление суммы налога производится налоговыми агентами наростающим итогом с начала года по итогам каждого месяца применительно ко всем д-ам облагаемым по ставке 13% начисленных налогоплательщику за данный период с зачетом удержанных в предыдущий месяц суммы налога.

     Сумма налога с д-ов облагаемых по др. налоговым ставкам исчисляется налоговыми агентамиотдельно по каждой сумме указанного д-да начисленного налогоплательщику.

Налоговые агенты обязаны удерживать начальную сумму налога из д-ов налогоплательщика при их фактической выплате.

     При этом сумма удержанного налога не может быть более 50% от суммы выплат.

     В бюджет налоговые агенты перечисляют сумму удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату д-да.

     При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течении месяца с момента возникновения обязательства сообщить в налоговые органы по месту учета о невозможности удержат налог и о сумме задолжности налогоплательщика.

10. Особенности исчисления налога ИП.

ИП являются плательщиками по суммам д-ов полученным от предпринимательской деятельности.

     Они самостоятельно исчисляют сумму налога подлежащую уплате в бюджет, с учетом сумм налога, удержанных с них налоговыми агентами при выплате д-да, а так же сумм авансовых платежей фактически уплаченных в течении года.

     Авансовые платежи рассчитываются налоговыми органами на основе д-да ИП за прошлый год, либо на основе ожидаемого д-да в текущем году который заявливается самим ИП.

     Авансовые платежи рассчитываются с учетом стандартных и профессиональных налоговых вычетов.

     Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений: за январь – июнь не позднее 15 июля в размере ½ годовой суммы; за июль – сентябрь до до 15 октября в размере ¼; за октябрь – декабрь до 15 января следующего года в размере 1/4.

     В случае значительного (более 50%) увеличения или уменьшения д-да подается новое заявление о предположительном д-де на текущий год и налоговые оганы обязаны в течении 5 дней пересчитать авансовые платежи.

     Декларацию должны подать до 30 апреля, налог уплатить не позднее 15 июля.

11. Особенности исчисления налога н/п в отношении отдельных видов доходов.

К этой категории налогоплательщиков относятся:

1) физ. лица – исходя из сумм вознаграждений, полученных от физ. лиц не являющихся налоговыми агентами на основе заключаемых договоров гражданско – рпавового характера, включая д-ды по договорам найма или аренды имущества.

2)физ. лица – исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности.

3)физ. лица – налоговые резиденты получившие д-ды от источника за пределами РФ – исходя из сумм этих д-ов. 

4) физ.лица получившие д-ды в денежной или натуральной формах в порядке дарения недвижимого имущества, ТС, акций, долей, паев(если они получены от лиц, не являющимися близкими родственниками)

5)физ. лица, получившие выигрыши, выплачиваемые организациями, лотереи, тотализаторов и др. основанных на риске игр исходя из суммы таких выигрышей.

     Эти категории налогоплательщиков самостоятельно исчисляют сумму налога, подлежащего уплате в бюджет с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате д-да. Они должны представлять налоговую декларацию и уплатить нлог до 15 июля следующего года.

12. Порядок подачи налоговой декларации.

Налоговые декларации обязаны предоставлять:

- ИП и лица занимающиеся частной практикой

- лица получающие отдельные виды д-да (п.11)

- лица желающие получить налоговые вычеты, которые предоставляют налоговые органы.

     Декларация подается до 30 апреля и в ней указываются  все полученные д-ды, источники их выплат, налоговые вычеты, суммы налога удерживаемые налоговыми агентами.

     ИП указывают сумму фактически уплаченных авансовых платежей и сумма налога подлежащая уплате и возврату

            ДТ70 КТ 68 – начисление НДФЛ

            Дт 68 КТ51 – уплата

Лекция 7. УСН.

1.Сущность УСН. Применение УСН орг-циями предусм-ет их освобождение от обяз-ти по уплате налога на прибыль орг-ции, налога на имущество орг-ции, эти орг-ции не признаются н/п-ками НДС, за искл. НДС при ввозе товаров на тамож.тер-рию РФ.

Применение УСН ИП предусм-ет их освобождение от обяз-ти по уплате НДФЛ (в отнош.доходов, получ. от предпр.деят-ти), налога на имущество физ.лиц(кот.исп-ся для предпр.деят-ти), также такие ИП не признаются н/п-ками НДС, за искл. НДС при ввозе товаров на тамож.тер-рию РФ.

Орг-ции и ИП, прим.УСН,сохр.действующие порядок ведения кассовых операций и порядок предоставл-я статистич.отчетности и не освоб-ся от обяз-тей нал. агентов, предусм. НК РФ.

2. Налогоплательщики. Н/п-ками признаются орг-ции и ИП, перешедшие на УСН. Орг-ция имеет право перейти на УСН, если по итогам 9-ти месяцев того года, в кот.орг-ция подает заявление о переходе на УСН, доходы не превысили 45 млн.руб.(подлежит индексации на коэф-т-дефлятор, уст-й ежегодно с учетом потребит.цен на ТРУ в РФ).

Не вправе применять УСН:

– орг-ции,имеющие филиалы и представительства;

– банки;

– страховщики;

– негос.пенс.фонды;

– инвестиц.фонды;

– проф.участники рынка ценных бумаг;

– ломбарды;

– орг-ции и ИП, заним.пр-вом подакцизных тов.,добычей и реализ.пол.ископ.

– нотариусы,заним.частной практикой,адвокатские образования;
– орг-ции и ИП, заним. игорным бизнесом;

– орг-ции, явл.уч-ками соглашений о разделе продукции;

– орг-ции и ИП, перешедшие на сист. н/о для с/хоз.производителей;

– орг-ции, в кот.доля участия в др.орг-циях сост-ет >25% (кроме 1.орг-ций, уст.кап.кот.состоит полностью из вкладов обществ.орг-ций инвалидов, 2.неком. орг-ций, 3.хоз.общества,единств.учредителями кот.явл. потребит. общества и их союзы);

– орг-ции и ИП, ср.числ.раб-ков кот. за отч.период превышает 100 чел.;

– бюджетные учреждения;
– иностр.орг-ции.

3. Порядок и условия начала и прекращения применения УСН. Орг-ции и ИП, изъявившие желание перейти на УСН, подают в период с 1 окт.по 30 ноября года,предшеств.году,начиная с кот.н/п-ки переходят на УСН,в нал. орган по месту своего нахожд-я заявл-е,в кот. сообщ.о размере доходов за 9 мес.тек.года, ср.числ-ти раб-ков за указ.период и остат.ст-ти ОС и НМА по состоянию на 1 октября тек.года.

Выбор объекта н/о осущ.н/п-ком до нач.нал.периода,в кот.впервые применена УСН. В случае изм-я избранного объекта н/о после подачи заявл-я о переходе на УСН н/п обязян уведомить об этом нал.орган до 20дек. Года, предшеств.году, в кот.впервые прим.УСН.

Вновь созданная орг-ция вправе подать заявл-е о переходе на УСН в 5-дневный срок с даты постановки на учет в нал.органе,указ.в свидет-ве о постановке на учет. В этом случае орг-ция вправе прим.УСН с даты постановки на учет в нал.органе.

Н/п-ки, прим.УСН,не вправе до оконч-я нал.периода перейти на иной режим н/о.

Если по итогам отч.года доходы н/п-ка превысили 60 млн.руб. и/или в теч.отч.года допущено несоотв-е треб-ям,предъявл.н/п-ку УСН,такой н/п считается утратившим право на прим-е УСН с нач.того квартала, в кот. допущено указ-е превышение или несоотв-е треб-ям. При этом суммы налога, подлеж.уплате при использ-я иного режима н/о,исчисл-ся и уплач.в соотв-и с з-вом РФ о нал.и сборах для вновь созд.орг-ций или вновь зарег.ИП

Н/п обязан сообщить в нал.орган о переходе на иной режим н/о в теч. 15 календ.дней по истеч.нал.периода.

Н/п, перешедший с УСН на иной режим н/о, вправе вновь перейти на УСН не ранее,чем через 1год после того,как он утратил право на прим-е УСН

4.Объекты н/о. – 1. Доходы, 2. Доходы, уменьш.на вел.расходов.

Выбор объекта н/о осущ. н/п-ком. Объект н/о может изм-ся н/п-ком ежегодно с нач.нал.периода,если н/п уведомит об этом нал.орган до 20 дек. года, предшеств.году, в кот. н/п предполаг. изм. объект н/о. В теч.нал.периода н/п не может менять объект н/о.

5. Порядок определения доходов.

Доходами признаются:

1) доходы от реализ. (выручка от реализ.ТРУ,имущ.прав)

2) внереализац.доходы (от долевого участия в др.орг-циях, в виде курс.разницы, от сдачи имущ.в аренду, безвозмездно получ.имущ. и т.д.)

При опр-и объекта н/о не учитываются:

1)доходы:

–в виде имущ.прав,работ или услуг,кот.получ.от др.лиц в порядке предварит.оплаты ТРУ н/п-ками,опр-щими дох.и расх. по методу начислений

– в виде имущ.прав,работ или услуг,кот.получ.в форме залога или задатка в кач-ве обеспеч-я обязательств

–в виде имущ.и неимущ.прав,имеющих ден.оценку, кот.получены в виде взносов в уст.кап. и др.

2)доходы орг-ции,облаг.нал.на прибыль орг-ции по ставкам 0%, 9%,15%

3)доходы ИП,облаг НДФЛ по нал.ставкам 35%, 9%.

6. Порядок определения расходов.

При опр-и объекта н/о н/п уменьшает получ.доходы на след.расходы:

–расх. на приобрет-е, сооруж-е и изгот. ОС, на достройку, дооборуд-е,реконстр.,модерниз.и тех.перевооруж-е ОС (с момента ввода ОС в экспл.);

–расх.на приобрет-е НМА (с момента принятия их на БУ);

–расх.на ремонт ОС;

–арендные платежи,в т.ч. лизинговые;
–матер-е расх.;

–расх.на оплату труда,выплату пособий по врем.нетрудосп-ти;

–расх.на все виды обязат.страх-я раб-ков;
–суммы НДС по оплач.ТРУ,приобрет.н/п-ками;

–%,уплач.за предост-е в польз-е ДС;

–расх. на обеспеч-е пож.безоп.и др.услуг охр.деят-ти;
–расх.на содерж-е служ.транспорта и т.д.

В теч.нал.периода расх.прин-ся за отч.периоды равными долями.

7. Порядок признания доходов и расходов. Датой получения доходов признается день поступления ден.ср-в на р/сч или в кассу, день получения имущ-ва или имущ.прав,погашения задолж-ти н/п-ку.

При использ-и в расчетах векселя датой получения доходов у н/П-ка признается дата оплаты векселя.

В случае возврата н/п-ком сумм,ранее получ.в счет предварит.оплаты ТРУ,передачи имущ.прав,на сумму возврата уменьш.доходы того отч.периода,в кот.произведен возврат.

Расходами н/п-ка признаются затраты после их фактич.оплаты. Оплатой ТРУ и имущ.прав признается прекращение обязат-ва н/п-ка-приобретателя ТРУ перед продавцом,кот.непосредственно связан с поставкой этих ТРУ.

При этом расх.учит-ся в составе расх.с учетом след.особенностей:

1)матер.расх.,расх.на оплату труда – в момент погашения задолж-ти путем списания ДС с р/сын /п-ка

2)расх.по оплате ст-ти тов.,приобрет.для дальнейш.реализ. – по мере реализ.данных товаров

3)расх.на уплату нал.и сборов – в р-ре,фактически уплач.н/п-ком

4)расх.на приобрет-е ОС,НМА отраж.в посл.число отч.пер.в р-ре уплач.сумм

Н/п-ки не учит.в целях н/о в составе дох.и расх.суммовые разницы в случае,если по усл.дог.обязат-во выражено в у.д.е.

При переходе н/п-ка с объекта н/о в виде доходов на объект н/о в виде доходов,уменьш.на вел.расх.,то расходы, относ.к нал.периодам,в кот.прим-ся объект н/о в виде дох.,при исчисл-и НБ не учит-ся.

8. Налоговая база. Если объектом н/о признаются доходы орг-ции, НБ призн. ден.выр.доходов. Если объектом н/о признаются доходы,уменьш. на вел.расх., НБ призн. ден.выр.доходов,уменьш.на вел.расходов.

Доходы и расх.,выраж.в ин.валюте,учит-ся в совок.с дох.и расх.,выраж. в руб.(по курсу,уст-му соотв-но на дату получ-я дох. и/или дату осущ.расх.)

Доходы,получ.в натур.форме,учит.по рын.ценам.

При опр-и НБ дох.и расх.опр-ся нараст.итогом с нач.нал.периода.

Сумма min налога исчисл. за нал.пер.в р-ре 1% НБ,кот.явл.доходы. Min налог уплач.в случае,если за нал.период сумма исчисл.в общем порядке налога < суммы исчисл. min налога.

9. Налоговый и отчетный периоды. Нал.периодом признается календ.год. Отчетными периодами признаются 1 квартал, полугодие и 9 мес.календ.года.

10. Налоговые ставки. Если объектом н/о явл. доходы, нал. ставка 6%.

Если объектом н/о явл. доходы,уменьш.на вел.расх., нал. ставка 15%.

11. Порядок исчисления и уплаты налога. Налог исчисляется как соотв. нал.ставке проц.доля НБ. Сумма налога по итогам нал.периода опр-ся н/п самостоят-но.

Н/п по итогам кажд.отч.пер. исчисл.сумму аванс.платежей по налогу,исходя из ставки нал.и фактически получ.доходов, рассчит. нараст.итогом с нач.нал.периода до оконч.соотв. 1 квартала, п/годия, 9 мес.с учетом ранее исчисл.сумм платежей.

Сумма аванс.платежей,исчисл. за отч.период,уменьш. на сумму обязат.страх.взносов, пособий по врем.нетрудосп-ти.

Уплата налога произв.по месту нахожд-я орг-ции.

Налог, подлеж. уплате по истеч.нал.периода,уплач. не позднее 31 марта года,след.за истекшим нал.периодом. Аванс.платежи по налогу уплач.не позднее 25 числа 1го мес.,след.за истекшим нал.периодом.

12. Особенности применения УСН на основе патента. ИП,осущ.виды предпр.деят-ти, указ. в гл.26.2 НК РФ, вправе перейти на УСН на основе патента.