Лекции по налогам и налогообложению

Для лиц, не явл. нал.резидентами, объектом н/о явл. доход, полученный от источников в РФ.

К доходам от источников в РФ относятся:

1.      Деведенды и %, полученные от российских организаций;

2.      Страховые выплаты, при наступлении страхового случая, полученные от российских организаций;

3.      Доходы, полученные от использования в РФ авторских прав;

4.      Доходы, получ. от сдачи в аренду имущества, находящегося в РФ;

5.      Доходы от реализации недвижимого имущества;

6.      Вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностец за выполненную работу, оказанную услугу в РФ.

7.      Пенсии, пособия, степендии, получ. в соотв. с российским законодательством и т.д.

К доходам, получ. за пределами РФ относятся те же самые доходы, но источник их выплат находится за рубежом.

3.      Доходы не подлежащие налогообложению (н/о)

1.      Гос.пособия, за искл.пособий по временной нетрудоспособности (включ.пособия по уходу за больным ребёнком), а также иные выплаты и компенсации;

2.      Гос.пенсии, назначенные в установленном законом порядке;

3.      Компенсац.выплаты, связ.с:

-возмещением вреда, причинённого увечьем или иным повреждением здоровья;

-бесплатным предоставлением жилых помещений, коммун.услуг, топлива или соот.денежных компенсаций;

-оплата стоимости или выдачи полагающегося натурального довольствия, или выплата взамен этого довольствия4

-увольнением работников (за исключ.компенсации за неиспользованный отпуск)4

-исп-ие налогоплательщиком трудовых обязанностей (переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов)4

При командировках в доход, пожлеж.н/о не включ.:

1.суточные в пределах 700р

2.практич.произведённые и документально подтверждённые целевые расходы на проезд, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы по найму жилого помещения.

4. Алименты, получ.налогоплательщиком;

5. Суммы единовременной материальной помощи, оказываемые6

-налогоплательщикам(н/к) в связи со стихийными бедствиями или другими чрезвычайными обстоятельствами в целях возмещения ущерба или вреда здоровью на основе решения гос.органов;

-оказание работодателями членами семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи;

-н/кам из числа малоимущих категорий граждан в виде адресной соц.помощи в соотв.с гос. программами.

6. Суммы, уплаченные работодателями из чистой прибыли за лечение и мед.обслуживание своих работников и членов их семей;

7. Степендии учащихся, студентов, аспирантов, докторантов ВУЗовского или послеВУЗовского проф.образования, начального и среднего проф.образования;

8. Суммы компенсации стоимости путёвок, за искл.туристич.выплач.работодателями своим работникам и членам своих семей, санаторно-курортные выплаты за счёт чистой прибыли работодателей или за счёт средств бюдж.системы РФ;

9. Доходы в виде %, получ. н/ками по вкладам в банках на тер-рии РФ, если % по рублёвым вкладам выплач.в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ увелич.на 5 пунктов(9% в валюте);

10. Доходы не превышающие 4000р. получ.по кажд.из след. оснований за налог.период:

-стоимость подарков, получ. н/ками от организаций и ЧП, не облагаемых налогом на наследование и дарение;

-суммы матер.помощи, оказ.работодателями своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию;

-стоимость любых выигрышей и призов, получ.в проводимых конкурсах, играх и др.мероприятиях в целях рекламы.

11. Доходы, получ.от продажи физ.лицом легковых автомобилей, если до снятия с учёта они были зарегистрированы на н/ка не менее 3 лет.

4. Порядок определения налоговой базы.

При определении налоговой базы учитываются все доходы н/кА, облагаемые налогом, получ. как в денеж., так и в натур.формах, а также доходы в виде матер.выгоды.

Н/б опред-ся отдельно по кажд.виду доходов, облагаемых по разным налоговым ставкам.

Для доходов в отношении которых предусм.ставка 13%, н/б опред-ся как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Если сумма налог.вычетов больше чем сумма доходов, то н/б принимается равной 0.

Для доходов по которым предусм. др. нал.ставки, налог. вычеты не производятся.

Доходы, выраженные в иностранной валюте пересчитываются на дату фактич.получения дохода.

Особенности определения н/б при получении доходов в натур.форме.

Доходы в натур.форме:

1.Оплата полностью или частично за него организациями или ЧП ТРУ, в т.ч. коммун. услуг, питания, отдыха.

2.Полученные н/ком ТРУ, выполненные в интересах н/ка.

Н/б опред-ся как ст-ть этих ТРУ исходя из рыночных цен, включ. НДС и акцизы.

Особенности опред-ия н/б при получении доходов в виде матер.выгоды.

Н/б определяется как превышение сыммы % за пользование заёмными средствами, выраж.в рублях, исчисленные исходя из 2/3 действ. ставки рефинансирования ЦБРФ. На дату получения таких средств над суммой %, исчисл., исходя из условий договора.

Если займ в иностр.валюте, то превышение рассчитывается исходя из 9% годовых.

Н/б рассчитывается на дату уплаты в %, по получ. заёмным средствам но не реже 1 раза в налоговый период.

Не облаг. налогом:

-матер.выгода за пользование займами, получ. на приобретение земельных участков жилыми домами, либо предназн.д/интивид.строительства. 

-матер.выгода, получ. от приобр. ТРУ в соотв. с гражд.-правовым договором у физ.лиц, организаций и ЧП, явл. взаимозависимыми по отношению к н/ку. Н/б опред-ся как превышение цены реализации, идентичных товаров, лицам не явл. взаимозависимыми над ценами реализации товаров н/ков.

-матер.выгода, получ. от приобретения ценных бумаг.

Н/б опред-ся как превышение рыночной ст-ти ц.б. над суммой фактич. расходов н/кА на их приобретение.

5. Налговый период.

Нал.периодом признаётся год.

6. Налоговые вычеты и порядок их применения.

Стандартные налоговые вычеты

1.Вычет в размере 3000руб в мес. предусм. для след. категорий н/ков – лица перенёсшие или получившие лучевую болезнь(Чернобыльская АС), получ.инвалидность из числа ликвидаторов Черноб.аварии, получившие лучевую болезнь в следствие аварии на «Маяк», инвалиды из числа военнослужащих;

2. 500руб в мес, распространяется на след. н/ков: герои СССР и РФ, блокадники, узники концлагерей, инвалиды с детства, инвалиды 1,2 группы;

3. Вычет в размере 400руб в месс, распространяется на все остальные категории н/ков, которые не перечислены в 1 и 2. Предост. до месяца в который доход н/ка исчисл. нарост. итогом работодателем, предост. данный вычет, превысет 40000руб;

4. Вычет в размере 1000руб в мес распр. на каждого ребёнка у н/ков на обеспечении которых находится ребёнок и действует до месяца в которм их доход исчисл.наростающим итогом с начала года работодателем, предост. данный вычет превысел 280 тыс.руб производится на кажд.ребёнка до 18 лет, а на учащихся дневной формы обучения до 24 лет. Единств.родителю, опекуну, попечителю вычет производится в 2-ом размере;

5. н/ки, имеюшие право более чем на 1 вычет из превых 3 получают максимальным.

Установленные вычеты предост. н/ку одним из налоговых агентов, выплачивающим доход по выбору н/ка на основании письменного заявления и документов, подтвержд.право на вычет.

В случае смены места работы н/к должен получить справку о получ.доходах и сделанных вычетов, если в теч.года стандартные вычеты не предоставляются по какой либо причине, надо обратиться в налог.инспекцию, предоставить документы, декларацию о доходах, заявление.

Соц.налоговые вычеты

1.Вычет к сумме доходов, перечисл.н/ком на благотворительные цели в виде денежной помощи, организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и соц.обеспечения, финансирования из бюджета, но не более 25% от дохода, получ. за год.

2.Вычет к сумме, уплаченной н/ком в налоговом периоде за своё обучение в образовательном учреждении в размере фактически произведённых расходов на обучение, но не более 50000 руб. А также в сумме уплач.н/ком родителям за обучение своих детей, в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения, в размере фактич.произв. расходов, но не более 50000 руб на кажд.ребёнка в общей сумме на обоих родителей. Вычет предост.при наличии лицензии и документов, подтвержд. фактич. Расходы за обучение.

3.Вычет в сумме, уплаченной н/ком в налоговом периоде пенсионных взносов по договорам негосуд.пенс.обеспечения, а также страх.взносов по договорам добровольного пенс.страхования, заключ. в пользу н/кА, супруга, родителейи детей инвалидов.

Общие ограничения по соц.вычетам 2,3, кроме расходов на обучение детей 120000 руб. Соц.вычеты предост. на основе писбменного заявления н/ка при подаче налог.декларации по истечении года. С 1,01,2010 вычет №3 можно получить у работодателя.

Имущественные налоговые вычеты

1.Вычет при продаже имущества предост. в суммах, получ.н/ком в нал.периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находящихся в собственности н/ка менее 3 лет, но не более 1000000руб, а также от продажи иного имущества, находящегося в собственности менее 3 лет, но не более 250000руб. Если срок владения более или равен 3 годам, то вычет предост.на всю сумму получ.дохода без ограничения. Вместо исп-ия права на такой вычет н/к имеет возможность уменьшить сумму своих облагаемы налогом доходов на сумму фактич.произведённых и документально подтв. расходов, связ. с получением дохода.

2.Вычет при строительстве или приобретении жилья, предост. в сумме, израсходованной н/ком на новое строит-во, либо приобретение на тер-рии РФ квартиры, комнаты, дома или долей в них, дома с земельным участком или земельного участка для индивид.строит-ва. Вычет предост. в размере фактич.произв. расходов, а также в сумме, направленной на погашение % по ипотечным кредитам. Вычет предост.только 1 раз, если в нал. периоде этот вычет не был использован полностью, то его остаток перенесён на след. периоды до полного исп-ия. Общий размер вычета не может превышать 2000000 без учёта сумм на погашение % по ипотечному кредиту. Имущ. нал. вычеты предост. на основании заявления, налог. декларации и документов. 2 вид можно получить у работодателя.

Профессиональные налоговые вычеты

Право на получение профессиональных нал.вычетов имеют след. категории н/ков:

1.Н/ки, явл. ИП и др.лица, занимающиеся частной практикой. Вычет предост. в сумме фактич. произведённых и документально подтв. расходов, непосредственно связ. с получением дохода. Если расходы докумаентально не подтв., но вычет можно получить в размере 20% от дохода.

2.Н/ки, получающие доходы от выполнения работ и оказания услуг по договорам гражд.-правового характера. Вычет предост. в сумме фактич. произв. и документально подтв. расходов, связ. с выполнением работ и услуг.

3.Н/ки, получившие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание исполнения науки, литературы, искусства, авторы изобретений, открытий. Вычет предост. в размере произведённых и документально подтв.расходов. Если расходы документально не подтверждены, то размер вычета можно определить по нормативам в НК РФ.Проф.вычеты получают путём подачи заявления нал. агенту или нал.органам.

7. Дата фактического получения дохода определяется как день:

- выплаты дохода, при получении д-да в денежной форме

-  выплаты дохода, при получении д-да в натуральной форме

- уплаты % по заемным средствам, приобретение ТРУ, приобретение ценных бумаг при получении д-да в виде материальной выгоды.

     При получении д-да в виде оплаты труда, датой фактического получения д-да признается последний день месяца, зак-й начисленный д-д.

8.      Налоговые ставки. Ставка 13% предусматривает для д-ов, если не предусматриваются другие налоговые ставки.

     К д-ам облагаемым по этой ставке относятся: з/п, премии, подарки от организации, выигрыши в лотереях, д-ды от продажи личного имущества, от сдачи имущества в аренду, д-ды от предпринимательской деятельности и т.д.

Ставка в размере 35% установлена в отношении следующих доходов:- стоимости любых выигрышей и призов, полученных в конкурсах, играх и др. рекламных мероприятиях в части превышения 4000 руб.

- процентных д-ов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной из ставки рефинансирования +5 пунктов и 9% по вкладам в валюте

- сумма экономии на процентах при получении заемных средств, если сумма % по договору меньше 2/3 ставки рефинансирования или 9% по займам в иностранной валюте

     Ставка в размере 30% устанавливается для вех д-ов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, за исключением дивидендов полученных от российских организаций и облагаемых по ставке 15 %

     Ставка в размере 9% устанавливается для дивидендов получаемых налоговыми резидентами в РФ.