Автор работы: Пользователь скрыл имя, 22 Января 2012 в 15:17, курсовая работа
Целью данной курсовой работы является:
• дать определение понятиям: отложенные налоговые активы и обязательства, отложенные налога на прибыль, вычитаемые и постоянные временные разницы;
• раскрыть формирование показателей отложенных налоговых активов и обязательств, при изменении ставки налога на прибыль;
Введение ………………………………………………………………………..... с. 3
1 Теоретические основы формирования отложенных налоговых активов и обязательств
1.1 Отложенные и постоянные налоговые активы, и отложенные налоговые обязательства ……………………………………………………………………. с. 4
1.2 Постоянные и временные разницы ……………………………………….. с. 10
1.3 Формирование показателей отложенных налоговых активов и обязательств, при изменении ставки налога на прибыль …………………………………… с. 15
2 Расчёт налога на прибыль, при признании отложенных налоговых активов и обязательств
2.1 Расчёт текущего налога на прибыль …………………………………….... с. 19
2.2 Расчёт отложенных налоговых активов и обязательств ……………..….. с. 21
Заключение ………………………………………………………………….….. с. 26
Список используемой литературы ………………………………………..…… с.29
Сразу оговоримся, что все данные, полученные в ходе расчетов, будем вносить в итоговую таблицу 2.6 - Расчет отложенных налоговых активов и обязательств.
Данные об обязательствах и их налоговую базу вносим в таблицу 2.6:
Таблица 2.3 - Упрощенный баланс по МСФО компании «Альфа» на 31 декабря 2010 года.
| Статья | Сумма (предварительные данные), руб. | Сумма (после признания отложенного налога), руб. |
| 1 | 2 | 3 |
| Активы | ||
| Земля | 500 000 | 500 000 |
| Оборудование | 90 000 | 90 000 |
| Дебиторская задолженность | 40 000 | 40 000 |
| ОНА | 2000 | 20 200 |
| Итого активы | 632 000 | 650 200 |
| Капитал | ||
| Акционерный капитал | 100 000 | 100 000 |
| Нераспределенная прибыль | 300 000 | 317 200 |
| Итого капитал | 400 000 | 417 200 |
| Обязательства | ||
| Кредиторская задолженность | 112 000 | 112 000 |
| Доходы будущих периодов | 80 000 | 80 000 |
| ОНО | 1000 | 2000 |
| Текущие обязательства по налогу на прибыль | 39 000 | 39 000 |
| Итого обязательства | 232 000 | 233 000 |
| Итого капитал и обязательства | 632 000 | 650 200 |
В балансе компании «Альфа» отражена сумма отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов на предыдущую отчетную дату. При расчете временных разниц эти отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства не учитываются.
Шаг 2. Выявление временных разниц. В предварительном отчете о прибылях и убытках компании «Альфа» представлены данные о доходах и расходах (данные приведены в таблице 2.4). Проведем их сравнение с данными налогового учета (данные приведены 2.5).
Таблица
2.4 - Отчет о прибылях и убытках компании
«Альфа» на 31 декабря 2010 года.
| Статья | Сумма (предварительные данные), руб. | Сумма (после признания отложенного налога), руб. |
| 1 | 2 | 3 |
| Выручка | 300 000 | 300 000 |
| Себестоимость | (160 000) | (160 000) |
| Списание МБП | (1000) | (1000) |
| Прочие доходы/расходы | (25 000) | (25 000) |
| Прибыль до налога | 114 000 | 114 000 |
| Налог на прибыль | (39 000) | (21 800) |
| Итого прибыль за период | 75 000 | 92 200 |
Таблица
2.5 - Анализ статей данных отчета о прибылях
и убытках компании «Альфа».
| Статьи отчета о прибылях и убытках | МСФО | Налоговый учет | Разница |
| Выручка | 300 000 | 380 000 | (80 000) |
| Себестоимость | (160 000) | (160 000) | – |
| Списание МБП | (1000) | – | (1000) |
| Прочие доходы/расходы | (25 000) | (25 000) | – |
| Прибыль до уплаты налога | 114 000 | 195 000 | (81 000) |
По итогам сравнения выявлены разницы по статьям «Выручка» и «Списание МБП». Обе разницы временные, постоянных у компании «Альфа» нет. Но для расчета отложенных налогов это не важно, так как постоянные разницы (к примеру, штрафы) не уменьшают налоговой базы, не участвуют в расчете отложенного налога. Они нужны лишь для раскрытий в отчетности.
Разница по выручке – не что иное, как доходы от сервисного обслуживания. Они отражены в балансе как доходы будущих периодов, налоговая база по ним рассчитана.
Разница по статье «Списание МБП» – это стоимость компьютера, приобретенного 31 декабря 2010 года. Его стоимость в финансовой отчетности полностью относится на результаты деятельности в момент приобретения. В то же время в налоговом учете компьютер амортизируется. Таким образом, выявлен «новый» актив – компьютер – в составе основных средств, с нулевой балансовой стоимостью и налоговой базой, равной 1000 рублей. Случаев, когда временная разница не приводит к образованию отложенных налогов, в примере с компанией «Альфа» нет.
Чтобы упростить себе работу, отразим в строке 3 таблицы 2.6 положительные разницы (налогооблагаемые, НВР), а в строке 4 – отрицательные (вычитаемые, ВВР).
Шаг 3. Выделение временных разниц, не приводящих к образованию отложенных налогов. При анализе отчетности компании «Альфа» таких временных разниц не выявлено.
Шаг 4. Определение налоговых активов и обязательств, оценка возможности их признания и взаимозачета. Анализ показал, что налоговая ставка всегда составляла 20%. Отложенные налоговые обязательства в целом по компании на отчетную дату – 2000 рублей, отложенные налоговые активы – 20 200 рублей. Активов или обязательств, которые нельзя признать, нет. Взаимозачет по решению руководства проводиться не будет.
Шаг 5. Оценка изменения сальдо отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов. По балансу компании «Альфа» отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы на начало периода составляли 1000 и 2000 рублей соответственно – эти суммы были признаны на конец прошлого отчетного периода. Чтобы выйти на изменения налоговых активов и обязательств на текущую отчетную дату, рассчитанные на шаге 4, нужно допризнать отложенные налоговые обязательства в размере 1000 и отложенные налоговые активы в сумме 18 200 рублей.
Шаг 6. Признание в отчетности. Операций, отражаемых в капитале, которые привели к образованию отложенные налоговых обязательств или отложенных налоговых активов, у компании «Альфа» нет. Все изменения будут отражены в отчете о прибылях и убытках.
Теперь окончательно сформируем баланс и отчёт о прибылях и убытках компании «Альфа» на 31 декабря 2010 года (данные приведены в графе 3 таблицы 2.3 и графе 3 таблицы 2.4). Нераспределенная прибыль по балансу составит 317 200 рублей (300 000 + 18 200 (ОНА) – 1000 (ОНО)). В отчёте о прибылях и убытках налог на прибыль снизится до 21 800 (39 000 – (18 200 – 1000)). (данные приведены в таблице 2.6)
Таблица 2.6 - Расчет отложенных налоговых активов и обязательств , руб.
| № п/п | Показатели активы и обязательства | Земля | Оборудование | Дебиторская задолжен
ность |
Компьютер | Кредиторская задолжен
ность |
Доходы будущих периодов |
Итого |
| 1 | Балансовая стоимость | 500 000 | 90 000 | 40 000 | – | (141 000) | (80 000) | – |
| 2 | Налоговая база | 500 000 | 80 000 | 60 000 | 1000 | (141 000) | – | – |
| 3 | Налогооблагаемые временные разницы (НВР) | – | 10 000 | – | – | – | – | 10 000 |
| 4 | Вычитаемые временные разницы (ВВР) | – | – | (20 000) | (1000) | – | (80 000) | (101 000) |
| 5 | Отложенные
налоговые обязательства (ОНО) (стр.3×20%) |
– | 2000 | – | – | – | – | 2000 |
| 6 | Отложенные налоговые
активы (ОНА) (стр.4×20%) |
– | – | (4000) | (200) | – | (16 000) | (20
200) |
продолжение таблицы 2.6
| 7 | ОНО на конец периода | – | 2000 | – | – | – | – | 2000 |
| 8 | ОНА на конец периода | – | – | (4000) | (200) | – | (16 000) | (20 200) |
| 9 | ОНО на начало периода | – | 1000 | – | – | – | – | 1000 |
| 10 | ОНА на начало периода | – | – | (2000) | – | – | – | (2000) |
| 11 | ОНО за период | – | 1000 | – | – | – | – | 1000 |
| 12 | ОНА за период | – | – | (2000) | (200) | – | (16 000) | (18 200) |
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.
Налог
на прибыль предприятий и
Информация о работе Формирование отложенных налоговых активов и обязательств