Формирование отложенных налоговых активов и обязательств

     Можно определить, что на сегодняшний день не решено еще много проблем, касающихся налогового учета. Существующие расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом, т.е. между правилами, которым следуют при составлении бухгалтерских проводок, и правилами исчисления налогооблагаемых баз и сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, создают ситуацию, когда отражаемые в бухгалтерской отчетности показатели и обязательства организаций по налоговым платежам совершенно не корреспондируют между собой.

     Новым Положением по бухгалтерскому учёту 18/02, утвержденным приказом от 19 ноября 2002 г. №114н (зарегистрировано Минюстом 31 декабря 2002 г.) (в ред. Приказа Минфина РФ от 11.02.2008 N 23н), Минфин доказывает, что налог на прибыль можно рассчитать, корректируя данные бухгалтерского учета. Получилась парадоксальная ситуация. Сначала законодатели придумали отдельный налоговый учет прибыли, а потом Минфин России предложил свой метод, ограничившись несколькими проводками, доводящими бухгалтерские цифры до налоговых.

     Налоговая прибыль отличается от бухгалтерской. Во-первых, потому, что некоторые  расходы, признаваемые в бухгалтерском  учете, не учитываются частично или  полностью при исчислении налога на прибыль. А во-вторых, доходы и  расходы учитываются в бухгалтерском  и налоговом учете в разное время. До введения ПБУ 18/02 различия в  определении доходов и расходов при исчислении прибыли можно  было не учитывать, а налог на прибыль  начислялся всего одной проводкой:

     ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 - начислен налог на прибыль (20% от налогооблагаемой прибыли).

     Сейчас  же налог на прибыль надо рассчитывать по данным бухгалтерского учета. Теперь для выхода на налогооблагаемую прибыль  потребуются дополнительные проводки. Сначала будет определяться налог  на прибыль по данным бухгалтерского учета, так называемый условный расход по налогу на прибыль. Далее выполняются  проводки, отражающие разницы между  бухгалтерскими и налоговыми показателями. Затем в отчетность вносятся данные, показывающие, насколько бухгалтерский  налог отличается от налога, который  нужно уплатить в бюджет. И только после этого в бухучете появится налог, который надо заплатить и  который намного проще рассчитать в декларации.

     Первое  из направлений совершенствования  механизма исчисления и уплаты налога на прибыль организаций, бесспорно, является тщательный пересмотр принципов признания расходов для целей налогообложения, ведь именно они в большинстве случаев образуют разницы (временные, постоянные).

     Следующее направление посвящено необходимости поставить в разные налоговые условия тех, кто производит продукцию, и тех, кто занимается ее продажей и перепродажей, дифференцировать ставку налога на прибыль для стимулирования роста производства. Данное предложение по дифференциации является основным по совершенствованию механизма исчисления и уплаты налога на прибыль организаций.

Список используемой литературы

Нормативно-правовые акты

1. "Налоговый  Кодекс Российской Федерации  (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят  ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 26.11.2008, с изм. от 17.03.2009) (с изм. и  доп., вступающими в силу с 01.01.2009)

2. "Налоговый  Кодекс Российской Федерации  (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят  ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 14.03.2009) 
(с изм. и доп., вступающими в силу с 01.04.2009)

3. Положение  по бухгалтерскому учету "Учет  расчетов по налогу на прибыль"  ПБУ 18/02 утверждено приказом Минфина  РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н. (в ред.  Приказа Минфина РФ от 11.02.2008 N 23н)

Специальная научная и учебная  литература

1. Колчин  С.П. Налоги в Российской Федерации:  ЮНИТИ, М., 2006.-254с. 

2. Александров  И.М. Налоги и налогообложение.  М.,2005.С.89

3. Владимирова, М.П. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. М.: КНОРУС, 2009.- 232с.

4. Анализ  финансово - хозяйственной деятельности  предприятий (объединений) / Под ред.  В.А.Раевского. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 415 с

5. Анализ  финансово-экономической деятельности  предприятия: Учеб. Пособие для  вузов/ Под ред. проф. Н.П.Любушина - М.: ЮНИТИ-ДАНА. - 2007. - 471 с.

6. Андросов А.М. Бухгалтерский учет и отчетность в России. Практическое руководство с документами и комментариями. - М.: Менатеп-Информ, 2008

7. Бакаев А.С., Шнейдман Л.З. Современная постановка бухгалтерского учета на предприятии //Бухгалтерский учет. - 2007 - №11 - 12 с.

8. Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. Том 1. Издание 3-е.- М.: Информационно-издательский дом "Филин", 2008. - 780с.

9. Барышников Н.П. «В помощь бухгалтеру и аудитору»/справочно-методическое пособие/ Авт. - сост.. Том 1,2 . Изд-е 3-е. - М.:Инфориационно-издательский дом "Филин", 2007. - 466с.

10. Волков Н. Г. Учет основных средств // Бухгалтерский учёт. - 2007. -№16. - С.22.

11. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. - 2-е изд., доп. - М.:Финансы и статистика, 2007. - 882с.

12. Большаков С. В. Учетная политика и финансы предприятия. //Финансы. - 2007 - №8. - С.11-15.

13. Зудилин А.П. Анализ хозяйственной деятельности предприятий развитых капиталистических стран. - 2-е изд., перераб. - Екатеринбург: Камен. пояс, 2008. - 224с.

14. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 215с.

15. Тальмина И.И. Финансовые рычаги повышения фондоотдачи. - М.: "Финансы", 2007. - 164с

16. Л. Бухгалтерский и налоговый учет [Текст]: учебник / Н.Л. Вещунова. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Проспект, 2008. - 843с.

17. Русакова, Е.А. Основные средства: бухгалтерский учет и налогообложение [Текст]: учебник / Е.А. Русакова. - М.: бухучет, 2009

18. Сеферова, И.Ф. Финансовый, налоговый и управленческий учет [Текст]: автореферат / И.Ф. Сеферова. - Ростов н/Д, 2007

19. Финансовые результаты [Текст]: бухгалтерский и налоговый учет: учеб. пособие / Л.Н.Булавина [и др.]. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 321с.

Интернет  ресурсы

1. http://taxpravo.ru/analitika/statya- 111719 – osobennosti _buhucheta_ otlojennyih_ nalogovyih_ aktivov.

2. http://mvf.klerk.ru/f1otchet/forma1_145.htm.

3. http://ru.wikipedia.org.