Налоговый учет нематериальных активов

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования 

«Курский  государственный технический университет» 
 

      Кафедра «Бухгалтерского учета и аудита» 
 
 
 
 

Курсовая  работа

по дисциплине  «Бухгалтерский и финансовый учет»» 

на тему:

«Налоговый учет нематериальных активов» 
 
 

Специальность (направление подготовки) 080104 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» 
 
 

Автор работы:                      «___»___________2010г.

                                                                                           (подпись)

Группа 81 Д 

Руководитель  работы: Барзыкина Галина Александровна           «__»_____2010г.

                                                                                                                  (подпись) 

Работа защищена «___»___________2010 г. 

Оценка_________________ 

Член  комиссии________________________________ «____»_________2010г.

                                                                              (подпись) 
 
 

Курск 2010г.

Содержание 
 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение  

       В связи с ускорением научно-технического развития и усилением конкурентной борьбы интерес к нематериальным ресурсам постоянно возрастает, увеличивая долю нематериальных активов в общей сумме капитала организации.

       Нематериальные  активы представляет собой обобщающее понятие, применяемое для обозначения группы активов, не являющихся физическими (вещественными) объектами, но имеющих стоимостную (денежную) оценку.

       Налоговый учет операций с нематериальными  активами всегда стоял несколько  особняком. Это обусловливается  множеством факторов: многообразием видов таких активов, обширной нормативно-правовой базой, регулирующей гражданско-правовые отношения с нематериальными активами, частыми изменениями Налогового кодекса и др.

       До  сих пор встречаются ошибки в  подходах к определению нематериальных активов, что является важной проблемой не только для финансовой аналитики предприятия, но может повлиять и на налогообложение.

       Уже давно не редкость, что на балансе  предприятия числятся дорогостоящие исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, которые приносят предприятию большие прибыли. Но даже на небольших предприятиях или по нематериальным активам небольшой стоимости проблемы их учета стоят не менее остро.

       Для разрешения таких проблем требуются  ясные и точные рекомендации, снабженные практическими примерами. Требуется анализ норм налогового законодательства, так как вопросов относительно налогового учета не становится меньше.

       Следовательно, тема курсовой работы является в современных условиях весьма актуальной.

       Целью курсовой работы является исследование проблем налогового учета нематериальных активов.

       Достижению  поставленной цели способствовало решение следующих задач:

       - определение порядка признания  нематериальных активов;

       - изучение понятия и оценки  нематериальных активов в целях  бухгалтерского и налогового учета;

       - характеристика налогового учета создания нематериальных активов;

       - рассмотрение налогового учета  иного поступления нематериальных  активов; 

       - изучение налогового учета амортизации  и выбытия нематериальных активов.

       Объект  исследования – система учета нематериальных активов.

       Предметом исследования являются особенности налогового учета нематериальных активов.

       Методологической  базой являются учебная литература и статьи периодической печати современных отечественных авторов, исследующих проблемы бухгалтерского и налогового учета нематериальных активов в Российской Федерации, таких как Мармышева И.И., Моисеев М.В., Соколинская Н.Э., Сбитнева И.Н., Никитин В.В., Подкопаев М.В. и др.

       Методы  исследования: монографический, анализ и синтез, системный анализ. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       1. Понятие и классификация нематериальных активов 

       1.1. Порядок признания  нематериальных активов 

       Нематериальные  активы представляет собой обобщающее понятие, применяемое для обозначения группы активов, не являющихся физическими (вещественными) объектами, но имеющих стоимостную (денежную) оценку.

       Базарова  А.С. определяет нематериальные активы как «… объекты долгосрочного пользования (более 1 года) без материально-вещественного содержания, имеющие стоимостную оценку и приносящие доход» [5, с.12].

       Основным  документом, регулирующим правила формирования в отечественном бухгалтерском учете информации о нематериальных активах, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27.12.2007г. №153н (далее - ПБУ 14/2007) [4].

       ПБУ 14/2007 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

       Для принятия к бухгалтерскому учету  объекта в качестве нематериального актива, в соответствии со ст.3 ПБУ 14/2007, необходимо единовременное выполнение ряда условий, представленных на схеме (рис.1).

       К этим условиям относятся:

       - объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);

Рис.1. Условия для принятия нематериальных активов к учету 

       - организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются  ограничения  доступа иных лиц к таким экономическим выгодам

(далее - контроль над объектом);

       - возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

       - объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

       - организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

       - фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

       - отсутствие у объекта материально-вещественной формы [15, c.217].

       При выполнении вышеперечисленных условий к нематериальным активам относятся:

       - произведения науки, литературы и искусства;

       - программы для электронных вычислительных машин;

       - изобретения; полезные модели;

       - селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау);

       - товарные знаки и знаки обслуживания;

       - деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

       Классификация нематериальных активов проводится по видам, источникам их поступления (приобретения), степени правовой защищенности, срокам полезного использования и т.д. (рис.2).

 

Рис.2. Классификация  нематериальных активов 

       Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к

труду.

       Положение ПБУ 14/2007 не применяется в отношении:

       - не давших положительного результата научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;

       - не законченных и не оформленных в установленном законодательством порядке научно-исследовательских, опытно-конструкторских и техно -

логических  работ;

       - материальных носителей (вещей), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации;

       - финансовых вложений [4].

       Согласно  п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. [2]

       По  мнению Моисеев М.В., «… законодатели в данной норме (ст. 1229 ГК РФ) некорректно выразили свою мысль, поскольку право собственности присуще только вещам, а у объектов интеллектуальной деятельности абсолютным (титульным) является исключительное право» [11, с.32].

       Объект признается нематериальным активом, если у организации есть исключительное право на него (зачастую подтверждается соответствующими документами - патентами, свидетельствами), его стоимость - более 20 000 руб., а срок полезного использования - более года.