Анализ и оценка достаточности собственного капитала

      Аудит формирования уставного капитала и  расчетов с учредителями осуществляется, как правило, сплошным способом.

      Примерная программа аудита формирования уставного  капитала и расчетов с учредителями представлена в таблице 9.

      Таблица 9: Программа аудиторской проверки формирования уставного капитала и расчетов с учредителями

 

      Резервный капитал образуется в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации и учредительными документами.

      В АО создается резервный фонд в  размере, предусмотренном уставом  общества, но не менее 5% его уставного  капитала. Резервный фонд формируется  путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом АО. Сумма ежегодных отчислений предусматривается уставом, но не может быть менее 5% чистой прибыли. Резервный фонд предназначен для покрытия убытков АО, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия других средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей.

      Решение о распределении чистой прибыли, в том числе на формирование резервного капитала, должно подтверждаться протоколом общего собрания участников, акционеров.

      В Уставе ОАО «Елецгидроагрегат» (прил. 2) оговорено создание резервного фонда в размере 15 % от его уставного капитала. Величина ежегодных отчислений в резервный фонд общества составляет 5 % от чистой прибыли общества. Из чистой прибыли общества может формироваться специальный фонд акционирования работников общества. Его средства расходуются исключительно на приобретение акций общества, продаваемых акционерами, для последующего распределения работникам общества.

      При возмездной реализации работникам общества акций, приобретенных за счет средств фонда акционирования работников общества, вырученные средства направляются на формирование указанного фонда.

      Резервный капитал учитывается на одноименном  счете 82 «Резервный капитал». Обороты и сальдо этого счета позволяют контролировать состояние и движение резервного капитала.

      В процессе аудита формирования и использования  средств резервного капитала аудитор  проверяет:

законность  формирования резервного капитала;

суммы отчислений в резервный капитал;

организацию бухгалтерского учета состояния  и движения резервного капитала.

      При проверке отчислений в резервный  капитал из прибыли инспектируются обороты по дебету счета 84 «Нераспределенная  прибыль» и кредиту счета 82 «Резервный капитал». При использовании средств резервного капитала проверяются обороты: по дебету счета 82 «Резервный капитал» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль» в части сумм резервного капитала, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год; по дебету счета 82 «Резервный капитал» и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества.

      При аудите организации бухгалтерского учета состояния и движения резервного капитала контролируются типовые корреспонденции счетов.

      Основной  целью проверки добавочного капитала является определение правильности его образования и увеличения, а также обоснованности отнесения  сумм в уменьшение капитала. При аудите добавочного капитала предприятия достаточно сложно определиться с элементами и контрольными точками аудиторской проверки.

      Добавочный  капитал в ОАО «Елецгидроагрегат» может формироваться за счет:

прироста  стоимости внеоборотных активов  по результатам их переоценки;

суммы разниц между продажной и номинальной  стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала АО (при учреждении общества, при последующем  увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей  номинальную стоимость.

     Суммы, образующие добавочный капитал, увеличивают  величину активов организации, используемых в процессе деятельности, нацеленной на получение прибыли. Поэтому добавочный капитал можно рассматривать  как источник, регулирующий стоимость  имущества, используемого коммерческой организацией.

      При проверке формирования и использования  средств добавочного капитала анализируется  счет 83 «Добавочный капитал».

      Аудитору  необходимо установить правильность:

формирования  добавочного капитала в соответствии с уставом и учетной политикой;

использования средств добавочного капитала согласно решению общего собрания участников, акционеров;

ведения аналитического и синтетического учета  по счету 83 «Добавочный капитал».

      Кроме того, необходимо убедиться в том, что записи синтетического и аналитического учета по счету 83 «Добавочный капитал» соответствуют записям в главной книге, формах № 1 и № 3 бухгалтерской отчетности (см. прил. 4-6).

      При аудите использования и организации  бухгалтерского учета по счету 83 «Добавочный капитал» следует учесть, что суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Дебетовые записи по этому счету могут иметь место в случаях: погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам переоценки, в корреспонденции со счетами 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств»; направления средств на увеличение уставного капитала в корреспонденции со счетами 75 «Расчеты с учредителями» или 80 «Уставный капитал»; распределения сумм между учредителями организации в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

      Проверка  правильности отражения в учете  результатов переоценки основных средств  требует использования регистров и первичных документов, содержащих информацию о первоначальной (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов и о сумме начисленной по ним амортизации. Такая информация может быть получена с помощью инвентарных карточек, актов о приеме - передаче основных средств.

      Поскольку результаты переоценки в некоторых случаях отражаются на счетах 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 83 «Добавочный капитал», необходимо использовать учетные регистры, содержащие записи по этим счетам, и Главную книгу. Переоценка может осуществляться либо индексным методом, либо методом прямого пересчета. При использовании индексного метода аудитору необходимо знакомиться с применяемыми индексами-дефляторами, а в случае применения способа прямого пересчета - с документами, подтверждающими рыночную стоимость объектов. Такими документами являются:

данные  о ценах на аналогичные продукцию, полученные в письменной форме от организаций - изготовителей;

сведения  об уровне цен, имеющиеся у органов  государственной статистики, торговых инспекций и организаций;

сведения об уровне цен, опубликованные в СМИ и специальной литературе;

экспертные  заключения о стоимости объектов основных средств.

      Аналогичные процедуры используются при аудите наличия и движения сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации. Аудитор может обратить внимание на формирование чистой прибыли (убытка), проанализировать причины изменения показателя в динамике, факторы, которые повлияли на формирование чистого убытка отчетного года или снижение чистой прибыли.

      Для равномерного включения предстоящих расходов в затраты на производство и расходы на продажу законодательством предусмотрено создание резервов предстоящих расходов: на оплату отпусков работников, на выплату вознаграждения за выслугу лет, на ремонт основных средств, на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и других резервов. Порядок образования и размеры резервов должны быть отражены в учетной политике организации. Необходимо проверить целевое использование этих резервов, соблюдение установленных в учетной политике сроков инвентаризации. Проверка осуществляется по данным смет, расчетов.

     При создании резерва проверяются обороты  по дебету счетов затрат и расходов на продажу и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов». При отражении  фактических расходов, для покрытия которых ранее был образован резерв, тестируется запись:

      Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов»

      Кредит 23 «Вспомогательное производство», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и пр.

     Необходимо  проверить соответствие бухгалтерских  записей по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» записям в главной книге и бухгалтерской отчетности.

      Планируемые виды работ и процедуры аудита в проверке добавочного и резервного капиталов представлены в таблице 10.

      Таблица 10: Примерные процедуры аудита добавочного и резервного капитала ОАО «Елецгидроагрегат»

 

     В соответствии с отчетом об изменениях капитала на конец 2006 года предприятие  не имеет остатков сумм по резервам. В течение отчетного года происходило  поступление средств в резервы и их полное использование. Так, в резервы предстоящих отпусков поступило и было израсходовано 12195 тыс. руб. В резервы на капитальный ремонт поступило и было использовано 12372 тыс. руб.