Управление внешнеэкономическими связями. Лекции

      Гражданский кодекс РФ рассматривает лизинг как один из вариантов аренды, поэтому лизинговые платежи представляют собой арендную плату. Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды (в данном случае договором лизинга).

      Арендная плата устанавливается на все арендуемое имущество в целом или отдельно по каждой из его составных частей в виде:

1. определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно;
2. установленной доли полученных в результате использования арендованного имущества продукции, доходов;
3. предоставления арендатором определенных услуг;
4. передачи арендатором арендодателю обусловленных договором вещи в собственность или в аренду;
5. возложение на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества.

      Стороны могут предусматривать в договоре аренды сочетание указанных форм арендной платы или иные формы оплаты аренды.

      Размер арендной платы может изменяться по соглашению сторон в сроки, предусмотренные договором, но не чаще одного раза в год, если иное не предусмотрено договором. Законом могут быть предусмотрены иные минимальные сроки пересмотра размера арендной платы для отдельных видов аренды, а также для аренды отдельных видов имущества.

      Арендатор (лизингополучатель) может потребовать соответствующего уменьшения арендной платы с лизинговых платежей, если в силу обстоятельств, за которые он не отвечает, условия пользования, предусмотренные договором аренды (лизинга), или состояние имущества существенно ухудшились, если законом не предусмотрено иное. В случае существенного нарушения арендатором (лизингополучателем) срока внесения арендной платы (лизинговых платежей) арендодатель (лизингодатель) вправе потребовать от него досрочного внесения арендной платы в установленный арендодателем срок, если иное не предусмотрено договором аренды (лизинга). При этом арендодатель не в праве требовать досрочного внесения арендной платы более чем за два срока подряд.

      При расчете общего размера лизинговых платежей лизингодатель по договору лизинга включает в них сумму своих фактических затрат, а также планируемую прибыль.

      В состав лизинговых платежей обычно включаются:

• амортизация лизингового имущества за весь срок действия договора лизинга;
• компенсация платы лизингодателя за использованные им заемные средства;
• размер комиссионного вознаграждения;
• плата за дополнительные услуги лизингодателя (доставка, установка и наладка оборудования, обучение персонала и т.д.).

      В договоре лизинга могут предусматриваться как размер каждого из элементов, включенных в цену договора, так и общая сумма лизинговых платежей без деления ее на отдельные элементы.

      При заключении договора стороны могут установить фиксированную сумму платежей или просто договориться об алгоритме их расчета. Стороны должны также определить методику начисления и график перечисления платежей.

      Основные методы расчета лизинговых платежей изложены в «Методических рекомендациях по расчету лизинговых платежей», разработанных Министерством экономики РФ и утвержденных 16 апреля 1996 г.

      Первый метод предусматривает, что общая сумма лизинговых платежей начисляется равными долями в течение всего срока договора в соответствии с согласованной сторонами периодичностью. 
 
 

 

      При втором методе лизингополучатель в момент заключения договора лизинга выплачивает лизингодателю аванс, размер которого согласован в договоре. Оставшаяся часть лизинговых платежей за вычетом аванса начисляется и выплачивается в течение срока действия лизинга аналогично первому методу.

      При третьем методе в общую сумму лизинговых платежей включаются:

• сумма амортизации лизингового имущества на весь срок действия лизингового договора;
• комиссионное вознаграждение;
• плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором.

      Если же договором лизинга предусмотрен выкуп лизингового имущества, в сумму лизинговых платежей включается выкупная стоимость имущества.

      Общая сумма лизинговых платежей может быть рассчитана по формуле 

П = А + К + В + Д + Н, 

      где  П - общая сумма лизинговых платежей;

      А - сумма амортизационных отчислений по лизинговому имуществу;

      К - плата за используемые лизингодателем кредитные ресурсы;

      В - комиссионное вознаграждение лизингодателю за предоставление

      имущества по договору лизинга; Д - стоимость дополнительных услуг, предоставляемых лизингополучателю со стороны лизингодателя на основании договора; Н - налог на добавленную стоимость.

      Следует иметь в виду, что по российскому законодательству обороты по передаче имущества в лизинг малому предприятию (т.е. малое предприятие является лизингополучателем) налогом на добавленную стоимость не облагаются.

      Плата за используемые лизингодателем кредитные ресурсы определяется из расчета фактически подлежащих к оплате процентов за кредит.

      В связи с тем, что в каждом последующем расчетном году размер используемых кредитных ресурсов уменьшается, то плату за используемые кредитные ресурсы необходимо соотносить со средней годовой суммой непогашенного кредита в данном году или со средней годовой стоимостью лизингового имущества.

      Для этого можно воспользоваться формулой

        

      Данную формулу можно применять в том случае, когда погашение лизингодателем кредита в течение года производится равномерно и соответственно суммам поступающих лизинговых платежей (в части платежей, компенсирующих плату лизингодателя за используемые кредитные ресурсы). Величину комиссионного вознаграждения лизингодателя можно рассчитать двумя способами.

      Первый способ -расчет балансовой стоимости лизингового имущества: 

      В = Р • С,

где  В - комиссионное вознаграждение лизингодателю за расчетный год; Р - ставка комиссионного вознаграждения; С - балансовая стоимость лизингового имущества.

      При расчете по данной формуле сумма комиссионного вознаграждения за каждый год будет иметь одинаковую величину.

      Второй способ - расчет от среднегодовой остаточной стоимости лизингового имущества:

        

      При использовании данной формулы для расчета сумма комиссионного вознаграждения будет постоянно уменьшаться в связи с уменьшением остаточной стоимости лизингового имущества.

      Комиссионное вознаграждение - это доход лизингодателя от осуществления лизинга. За счет этого дохода финансируются расходы лизингодателя на оказание услуг по договору. Размер этих доходов оказывает непосредственное влияние на величину потенциальной прибыли лизинговой компании, так как прибыль равна полученному комиссионному вознаграждению за вычетом фактической себестоимости лизинговых услуг.

      Размер комиссионного вознаграждения определяется соглашением сторон и может быть установлен в виде фиксированной суммы, которая различается по месяцам, кварталам, годам, или в виде определенного процента от какого-либо показателя (например, остаточной стоимости имущества).

      Плата за дополнительные услуги лизингодателя рассчитывается с учетом затрат лизингодателя на ту или иную услугу. Она может быть исчислена по формуле

      

      Письмом ГТК РФ от 20 июля 1995 г. № 01-13/10268 «О таможенном оформлении товаров, временно ввозимых в рамках лизинговых соглашений» установлено, что таможенное оформление товаров, являющихся предметом лизинга, производится согласно указанию ГТК РФ от 25 апреля 1994 г. № 01 -12/328 «О некоторых вопросах применения таможенного режима временного ввоза (вывоза)» с предоставлением частичного освобождения от уплаты таможенных пошлин и налогов.

      Согласно п.З Указания ГТК РФ № 01-12/328 за каждый полный и неполный календарный месяц пребывания товаров под таможенным режимом временного ввоза (или временного вывоза) уплачивается 3% суммы таможенных пошлин и налогов, которая подлежала бы уплате, если бы товары были выпущены для свободного обращения (или вывезены в соответствии с таможенным режимом экспорта).

      При исчислении указанной суммы периодических платежей применяются ставки таможенных пошлин и налогов, действующие на день принятия грузовой таможенной декларации с заявленным режимом временного ввоза (вывоза).

      Пунктом 4 Указания ГТК РФ № 01-12/328 установлено, что таможенный орган не вправе требовать уплату периодических таможенных платежей более чем за три месяца сразу. Суммы периодических платежей уплачиваются применительно к порядку, установленному для уплаты таможенных пошлин. 

      Пример.

      Стоимость сдаваемого в лизинг оборудования 400 тыс. дол.

      Срок лизинга - 4 года.

      Норма амортизационных отчислений - 15%.

      Процент за кредит - 3% годовых.

      Согласованная по договору ставка комиссионного вознаграждения - 1% годовых от балансовой стоимости оборудования.

      Лизингодатель предоставляет лизингополучателю услуги по доставке и монтажу оборудования и по обучению персонала на сумму 20 тыс. дол.

      Налог на добавленную стоимость - 20% к выручке от реализации оборудования.

      Отсюда:

      1. Ежегодная сумма амортизационных отчислений: 15 • 400 = 60 тыс. дол.

      2. Расчет платы за используемые лизингодателем кредитные ресурсы:

      (тыс. дол.)

      

      

      

      

      Согласно п. 6 Указания ГТК РФ № 01-12/328 в случае заявления временно ввезенных товаров к таможенному режиму выпуска для свободного обращения, а временно вывезенных товаров к таможенному режиму экспорта (т.е. при выкупе лизингового имущества лизингополучателем) уплаченные суммы периодических таможенных платежей засчиты-ваются в суммы таможенных пошлин и налогов, подлежащих уплате в связи с помещением товаров под указанные таможенные режимы. При этом применяются ставки таможенных пошлин, налогов, курс иностранных валют, действующих на день принятия грузовой таможенной декларации, с заявлением таможенного режима выпуска для свободного обращения или экспорта, а таможенная стоимость - на день помещения товаров под таможенный режим временного ввоза (вывоза).

      Кроме того, за фактическую отсрочку (либо рассрочку) уплаты таможенных платежей за время нахождения товаров под таможенным режимом временного ввоза (вывоза) взимаются проценты по ставкам, устанавливаемым ЦБ России по кредитам.

      При проведении международного лизинга стороны могут успешно использовать налоговые льготы стран-участниц лизинговой операции.

      Развитие лизинга в РФ сталкивается с проблемами аккумулирования значительных денежных средств, особенно необходимых при лизинге авиационной техники, судов и других крупнотоннажных транспортных средств, а также при операциях международного лизинга. За рубежом лизинговые компании используют в своих операциях, как правило, 75-80% заемных средств. Применяется практика предоставления банками так называемых гарантированных кредитов, сроки действия которых совпадают со сроками лизинговых договоров и обычных кредитов. Роль государства сводится к регулированию налоговых льгот и созданию благоприятных условий для привлечения лизинговыми компаниями заемных средств. Использование для лизинговых операций заемных средств наших коммерческих банков сталкивается с двумя проблемами: высокая ставка рефинансирования и риск обесценения банковских ресурсов. Порой трудности становления лизинга в нашей стране связывают с отсутствием специальных законодательных актов по этому виду предпринимательской деятельности. Но ведь в США тоже нет специальных законов по лизингу, что не мешает им первенствовать на рынке купли-продажи техники и оборудования. По оценкам австрийского исследователя В.Хойера, объем лизинговых операций в 1987 г. по Объединению европейских лизинговых обществ (17 стран) превысил 58 млрд дол. В Японии ежегодный прирост объема лизинговых операций составляет 25 - 40%, годовой объем лизинговых сделок Китая превысил 1 млрд дол. Успеху лизингового бизнеса в этих странах способствовали введение режима налогового благоприятствования, юридическое обеспечение лизинговых сделок и регулирование соответствующими положениями гражданского и торгового права.