Теоретические аспекты оценки деятельности бюджетных организаций

Таким образом, учитывая изложенное, следует констатировать, что наличие балансовых остатков по субсчетам  вызывается, как правило, недостаточностью контроля бухгалтерии бюджетного учреждения за своевременностью осуществления и отражения в бухгалтерском учете финансово-хозяйственных операций, а также корректировки сметы доходов и расходов. Наличие в годовом балансе исполнения сметы доходов и расходов данных остатков может свидетельствовать о недостаточно эффективной организации финансово-хозяйственной деятельности учреждения (1 РКБ) и отсутствии должного контроля со стороны бухгалтерии и контролирующих органов.

Фактические расходы – это затраты отчетного периода на содержание бюджетного учреждения. Их изучение позволяет судить об эффективности использования бюджетных средств, устанавливать степень соответствия расходов объему выполненных учреждением работ (услуг).

Кассовыми расходами называются затраты бюджетных средств в пределах сумм, выданных бюджетному учреждению наличными деньгами или в порядке безналичных расчетов через систему казначейства.

Анализ соотношения между кассовыми и фактическими расходами проводится в целом по смете и по отдельным ее статьям с использованием данных отчета об исполнении сметы расходов, баланса об исполнении сметы расходов, аналитических карточек кассовых и фактических расходов по отдельным статьям и видам.

Подробный анализ отклонений кассовых и фактических расходов требует заполнения специальных аналитических таблиц.

Анализ соблюдения сметы расходов осуществляется путем сопоставления кассовых и фактических расходов с расходами как в целом по смете, так и по каждой статье в отдельности. Это позволяет устанавливать недорасход сметных назначений или сверхсметные расходы и таким образом давать характеристику деятельности учреждения по исполнению сметы расходов.

Недоиспользование бюджетных средств нежелательно, поскольку это связано, как правило, с невыполнением учреждением заданий по производственным показателям и ведет к ухудшению обслуживания населения. Причинами недорасхода бюджетных средств, как правило, являются недостатки в деятельности учреждения, а также факторы, не зависящие от учреждения (например, несвоевременное финансирование и другое).

Наличие сверхсметных расходов, в основном, зависит от работы учреждения и расценивается как нарушение финансовой дисциплины. Причинами этого могут быть несоблюдение установленных норм расхода, необоснованное увеличение уровня производственных показателей работы учреждения.

В процессе анализа смет необходимо сопоставлять кассовые и фактические расходы с назначениями по смете. Такой сравнительный анализ позволяет устанавливать перерасход назначений по смете, причины этих перерасходов и принимать соответствующие меры.

Анализ причин сверхсметных расходов или неполного использования средств, предусмотренных сметой, осуществляется раздельно по каждой статье расходов в тесной увязке с показателями состояния и развития сети, объема социально-культурных услуг, предоставляемых учреждением населению, состояния штатной дисциплины и запасов товарно-материальных ценностей, соблюдения требований режима экономии и законности в использовании бюджетных средств. При определении их влияния принимается во внимание различная их зависимость от объема выполняемых работ или других расчетных единиц их измерения. Это позволяет из общей суммы недорасхода выявить экономию средств как результат рационального их использования и сверхсметные расходы разграничить на обоснованные и необоснованные. При этом учитывается, что все расходы учреждения должны осуществляться в пределах утвержденной сметы, а на дополнительно возникшую потребность в бюджетных средствах должна составляться смета, утверждаемая в установленном порядке.

Данные отчетности учреждения позволяют выявить только общие недостатки в исполнении сметы расходов. Большие трудности возникают при анализе хозяйственных расходов, затрат на приобретение оборудования, мягкого инвентаря, капитальный ремонт зданий и сооружений, поскольку в отчете и балансе нет показателей, подробно характеризующих эти расходы, да и установить их невозможно. Средства на эти цели могут быть использованы в пределах утвержденной сметы, установленных денежных и натуральных норм, но этого недостаточно для вывода о правильном их расходовании. На практике могут допускаться случаи накопления излишних запасов материальных ценностей, приобретения дорогостоящего инвентаря и оборудования, не соответствующего потребностям учреждений, и другие нарушения. Выявить их можно только при глубоком изучении каждого вида расходов в отдельности с привлечением данных первичного учета и дополнительной информации, полученной в результате проверок на местах, ревизий и обследований.

Основными показателями финансового состояния 1 РКБ выступают обеспеченность денежными средствами и соблюдение финансовой дисциплины. Эти показатели зависят от состояния расчетов с покупателями и заказчиками, прочими дебиторами и кредиторами, от рационального размещения и использования денежных средств. Положительные результаты финансовой деятельности учреждения расширяют возможности для улучшения производственной базы, способствуют повышению качества его работы. Степень свободы учреждения по распоряжению финансовыми ресурсами зависит от источника их образования.

Централизация денежных средств государственного бюджета в рамках Казначейства исключает возможность участия учреждения (1 РКБ) в распоряжении денежными средствами без разрешения государства. При использовании бюджетных ассигнований и внебюджетных средств учреждение должно контролировать состояние расчетов,  своевременное выполнение оплаченных со счетов казначейства обязательств, а также сохранность товарно-материальных ценностей и денежных средств, выявлять и возмещать их недостачи. Бюджету же, в свою очередь, необходимо своевременно и полно выделять больнице бюджетные средства в соответствии со сметой. Что же касается средств, полученных из других источников, то здесь, несмотря на существующую систему сметного планирования, у организаций больше возможностей оказывать влияние на ее исполнение как по расходам, так и по доходам, а также на уровень обеспечения деятельности финансовыми ресурсами через контроль за расчетами с заказчиками и свободный выбор поставщиков, регулирование скорости оборота дебиторской и кредиторской задолженности.

1 РКБ имеет многообразные экономические связи с поставщиками товаров, бюджетом, профсоюзными органами, подотчетными лицами, рабочими и служащими и другими организациями и лицами, непосредственно вступая с ними в расчеты. Система экономических расчетов построена таким образом, что все платежи проходят в сжатые сроки и осуществляются на законных основаниях. Незаконченные расчеты представляют собой дебиторскую или кредиторскую задолженность.

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности  проводится на основе данных бухгалтерского учета, которые позволяют получить информацию о расчетных операциях.

Анализ расчетных операций позволил установить законность осуществления расчетов, а также образования задолженности, ее состояние по сравнению с началом года, ее состав и сроки, причины образования задолженности и выявить резервы для улучшения состояния расчетных операций в организации.

В качестве источников информации для анализа расчетных операций используются:

-         баланс исполнения сметы расходов, пояснительная записка к нему;

-         отчет об исполнении сметы расходов учреждения;

-         месячный отчет;

-         отчет об исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам;

-         мемориальные ордера и приложенные к ним первичные документы;

-         договора и контракты с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками.

Таким образом, основными задачами анализа расчетных операций являются:

1)                               оценка обеспеченности учреждения финансовыми ресурсами и их использование по целевому назначению;

2)                               осуществление контроля за соблюдением расчетной дисциплины;

3)                               характеристика состава и структуры кредиторской задолженности, а также ее изменения;

4)                               характеристика состава и структуры дебиторской задолженности, а также ее изменения;

5)                               выявление причин финансовых нарушений и образования задолженностей;

6)                               определение полноты и своевременности применения мер материальной ответственности к нарушителям договорных обязательств;

7)                               выявление резервов улучшения состояния расчетов и разработка мероприятий по их реализации.

1.4. Особенности оценки финансового состояния в бюджетных медицинских учреждениях.

Одной из основных задач финансового состояния в учреждениях здравоохранения является совокупность показателей, отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов. Эти показатели являются основой финансово-экономического анализа, цель которого – непрерывное улучшение качества управления финансовыми ресурсами, что выражается в следующем:

      своевременности оплаты счетов, предъявляемых организации здравоохранения;

      отсутствии просроченной  дебиторской и кредиторской задолженности;

      отсутствие штрафов и пеней за просрочку платежей в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

      отсутствии нарушения финансовой дисциплины.

Эти задачи должны решаться как путем разработки механизма стабильного финансирования учреждения, так и созданием стимулов к рационализации использования средств внутри самого ЛПУ. В связи с этим особую важность представляют методы финансового анализа деятельности медицинских учреждений.

              Финансовый анализ важен не только для определения стратегии деятельности самих медицинских учреждений, но и для организации контроля со стороны вышестоящих органов, территориального фонда и страховых медицинских организаций за рациональностью использования средств, для оценки эффективности действующего хозяйственного механизма в целом.

              Уже отмечалось, что изучение финансового положения медицинских учреждений является новым направлением экономического анализа, получившим развитие только в последние годы. При традиционном бюджетном финансировании, обеспечивающем гарантированность поступления средств, анализ финансового положения больницы или поликлиники просто не имел смысла. В нынешней же ситуации данное направление выходит на передний план, поскольку от этого зависит выживание учреждения. Причем для него важно знать не только сумму поступления финансовых средств, но и размер потенциально возможных доходов и, соответственно, размер упущенной выгоды.

              Можно выделить две основные группы факторов, влияющих на финансовое состояние медицинского учреждения:

1)     Внешние факторы:

-         система финансирования (оплаты оказанных медицинских услуг);

-         уровень тарифов;

-         величина подушевых нормативов;

-         система налогообложения и т.п.

Медицинские учреждения имеют ограниченные возможности влиять на эти факторы, поэтому вынуждены приспосабливаться к ним. Внешние факторы определяют разновыгодность тех или иных видов медицинской помощи, направлений деятельности и т.п. вне связи с реальными показателями работы медицинского учреждения. Это те ориентиры, которым должны следовать в ЛПУ в выборе наиболее рациональных с экономической точки зрения направлений деятельности в данных условиях. Хотя не обязательно это наиболее эффективные виды деятельности с точки зрения общества в целом или с медицинской точки зрения.

2) Внутренние факторы:

-         структура ЛПУ;

-         показатели работы учреждения и его подразделений;

-         система стимулирования (система оплаты труда) и т.п.

Внутренние факторы определяются особенностями самого медицинского учреждения. Это те факторы, на которые медицинское учреждение может оказать влияние, изменив что-то в своей работе.

В итоге, медицинское учреждение строит свою работу с учетом как внешних, так и внутренних факторов. Поэтому необходимо различать:

а) показатели работы подразделений медицинского учреждения как результат их собственного труда;

б) показатели как результат, связанный с внешними факторами (цены и др.).

         Действительно, из-за недостаточного уровня тарифов на оказываемые услуги в системе ОМС, медицинское учреждение даже при хороших производственных показателях (например, при высоких значениях функции врачебной должности или оборота койки) может испытывать серьезные финансовые трудности, или, наоборот, благодаря стабильному бюджетному финансированию иметь хорошее финансовое положение при низких производственных показателях.

                   Необходимо различать такие понятия как «финансовая деятельность» и «финансовое положение». Несмотря на то, что эти термины используются как синонимы, они имеют и свое специфическое значение.

                  Термин «финансовая деятельность» характеризует финансовые результаты, эффективность деятельности медицинского учреждения за определенный период деятельности (месяц, квартал, год и т.п.) безотносительно к стартовому состоянию. Другими словами, выясняя показатели финансовой деятельности, мы определяем – хорошо или плохо сработало медицинское учреждение за этот период. Но на начало периода у учреждения могли быть большие долги или наоборот, оно могло иметь большой объем дебиторской задолженности. Поэтому, несмотря на успешную работу учреждения (например, за квартал) его реальное финансовое положение может оказаться тяжелым из-за долгов, имевшихся на начало периода или наоборот.

                  Таким образом, термин «финансовая деятельность» характеризует динамику деятельности учреждения, промежуточные финансовые результаты.

                   Термин «финансовое положение» характеризует статистику, состояние финансов учреждения на определенный момент, конкретную дату. В финансовом положении отражается как состояние финансов на предыдущую дату, так и произошедшие за этот период изменения. Другими словами «финансовое положение на определенную дату» - это «финансовое положение на предыдущую дату» плюс «финансовая деятельность за период между этими датами».