Теоретические аспекты оценки деятельности бюджетных организаций

           Над развитием теории оценки финансового состояния и финансового анализа в настоящее время работают многие российские экономисты, предоставляющие различные высшие учебные заведения страны: кафедра учета, анализа и аудита московского государственного университета им. Ломоносова (А.Д. Шеремет), Санкт-Петербургский государственный университет (В.В. Ковалев), кафедра финансов, денежного обращения и кредита Государственного университета управления г. Москвы (А.М.Ковалева).

        По мнению В.В. Ковалева и Вит.В.Ковалева, оценка финансового состояния в настоящее время хорошо систематизирована, а ее процедуры имеют унифицированный характер и проводяться по единой методике практически во всех странах мира. Общая идея этого унифицированного подхода заключаеться в том, что умение работать с бухгалтерской отчетность предпологает по крайней мере знание и понимание: места, занимаемого бухгалтерской отчетностью в системе информационного обеспечения управления деятельностью предприятия; нормативных документов, регулирующих ее составление и представление; состава и содержания отчетности; методики ее чтения  и анализа.

        Анализ финансового состояния по данным отчетности может осуществляться с различной степенью детализации. Можно выделить два вида: экспресс-анализ и углубленный анализ. В первом случае аналитик предполагает получит лишь самое общее представление о предприятии, чья отчетность подвергается чтению, во втором – проводимые аналитические расчеты и ожидаемые результаты более детализированы и подробны. 

      Оценку финансового состояния организаций, А.Д. Шеремет и А.Ф. Ионова характеризуют размещением и использованием средств (активов) и источниками их формирования (собственного капитала и обязательств, т.е. пассивов). Эти сведения содержатся в бухгалтерском балансе (форма № 1) и других формах бухгалтерской отчетности. Основными факторами, определяющими финансовое состояние, являются, во-первых, выполнение финансового плана и пополнение по мере возникновения потребности собственного оборотного капитала за счет прибыли и, во-вторых, скорость оборачиваемости оборотных средств (активов). Сигнальным показателем, в котором проявляется финансовое состояние, выступает платежеспособность организации. Поскольку выполнение финансового плана в основном зависит от результатов производственной и хозяйственной деятельности в целом, то можно сказать, что финансовое состояние определяется всей совокупностью хозяйственных факторов. Следовательно, наряду с балансом, отчет о прибылях и убытках и другие формы отчетности также привлекаются для анализа финансового состояния.

Основные задачи анализа финансового состояния – определение качества финансового состояния, изучение причин его улучшения или ухудшения за период, подготовка рекомендаций по повышению финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия. Эти задачи решаются путем исследования динамики абсолютных и относительных финансовых показателей и разбиваются на следующие аналитические блоки:

      структурный анализ активов и пассивов;

      анализ финансовой устойчивости, характеризующейся структурой баланса и отражающей финансовые результаты хозяйственной деятельности;

      анализ ликвидности активов и баланса;

      анализ платежеспособности.

            Непосредственно из баланса можно получить ряд важнейших характеристик финансового состояния организации. К ним относятся:

      общая стоимость имущества организации, равная валюте (итогу баланса);

      стоимость иммобилизованных активов (т.е. основных и прочих внеоборотных средств), равная итогу раздела 1 актива баланса;

      стоимость оборотных (мобильных) средств, равная итогу раздела 2 актива баланса;

      стоимость материальных оборотных средств, равная сумме стр. 210и 220 актива баланса;

      величина дебиторской задолженности в широком смысле (включая прочие оборотные активы), равная сумме стр. 230, 240 и 270 раздела 2 актива баланса;

      величина финансовых вложений, равная сумме стр. 140 и 250 баланса;

      величина абсолютно ликвидных активов, принимаемая в расчет коэффициента абсолютной ликвидности, т.е. сумма свободных денежных средств в широком смысле (включая ценные бумаги и краткосрочные финансовые вложения), равная  сумме стр. 250 и 260 раздела 2 актива баланса (так называемый банковский актив);

      величина собственного оборотного капитала, равная сумме итогов 3 и 4 разделов минус итог 1 раздела баланса;

      стоимость собственного капитала, равная итогу раздела 3 баланса (для определения уточненного размера собственного капитала можно прибавить сумму по стр. 640 раздела 5 пассива баланса или рассчитать величину чистых активов);

      величина заемного капитала, равная сумме итогов раздела 4 и 5 баланса;

      величина долгосрочных кредитов и займов, предназначенных, как правило, для формирования основных средств и других внеоборотных активов, равная итогу раздела 4 пассива баланса;

      величина собственного капитала и других долгосрочных источников финансирования, равная сумме итогов разделов 3 и 4 баланса;

      величина краткосрочных кредитов и займов, предназначенных, как правило, для формирования оборотных активов, равная стр. 610 раздела 5 пассива баланса;

      величина кредиторской задолженности в широком смысле, равная сумме стр. 620,630,650 и 660 раздела 5 пассива баланса;

      величина краткосрочных обязательств, принимаемых в расчет коэффициентов ликвидности, равная сумме стр. 610, 620, 630, 650 и 660 баланса.

         Строка 640 показывает задолженность организации как бы самой себе, т.е. речь идёт о собственных средствах организации, поэтому при анализе следует прибавить к собственному капиталу суммы по этой строке. Горизонтальный, или  динамический, анализ  этих показателей позволяет установить их абсолютные приращения и темпы роста, что важно для характеристики финансового состояния организации. Не меньшее значение для оценки финансового состояния имеет и вертикальный, структурный анализ актива и пассива баланса. Так, соотношение собственного и заёмного капиталов в пользу собственного капитала говорит об автономии организации в условиях рыночных связей, о её финансовой устойчивости. Особое значение для корректировки финансовой стратегии организации, определения перспектив её финансового положения имеет трендовый анализ отдельных статей баланса за более продолжительное время с использованием, как правило, специальных экономико-математических методов (среднее приращение, средний темп прироста, определение функций, описывающих поведение данной статьи баланса, и др.).

       Для общей оценки динамики финансового состояния организации следует сгруппировать статьи баланса в отдельные специфические группы по признаку ликвидности (статьи актива) и срочности обязательств (статьи пассива). На основе агрегированного баланса осуществляется анализ структуры имущества организации, который в более упорядоченном виде удобно проводить по следующей форме:

       Актив                                                       Пассив

    Имущество                                   Источники имущества

1.1 Внеоборотные                       1.1. Собственный капитал.

      (иммобилизованные)

        активы.                

1.2 Оборотные,                           1.2. Заемный капитал.

       мобильные активы.

1.2.1. Запасы.                              1.2.1. Долгосрочные 

                                                                 обязательства                                                                                                         

1.2.2. Дебиторская                      1.2.2. Краткосрочные

           задолженность.                           кредиты и займы. 

1.2.3. Денежные средства           1.2.3. Кредиторская

           и краткосрочные                         задолженность.

           финансовые вложения.                                                                                                                                              

            Обобщая различные точки зрения отечественных и зарубежных экономистов, можно констатировать, что финансовый анализ является наукой о сфере человеческой деятельности, направленной на изучение теоретическую систематизацию, объяснение и прогнозирование процессов, которые происходят с финансовыми ресурсами и их потоками, через оценку финансового состояния и выявления возможностей совершенствования функционирования и эффективного управления финансовыми ресурсами и их потоками как на отдельном предприятии, так и в государстве в целом.                                 

1.2. Финансовые ресурсы бюджетных организаций и их анализ.               

В настоящее время около половины доходов учреждений здравоохранения обеспечивается за счет бюджетных источников. Вторая половина – зарабатывается учреждениями у страховых компаний фондов ОМС и в небольшой части – предоставлением медицинских услуг на платной основе гражданам, по договорам с юридическими лицами, по программам добровольного медицинского страхования (ДМС).

              Учитывая масштабы бюджетного финансирования около 50% от общего объема, анализ обеспеченности учреждений финансовыми ресурсами должен начинаться с анализа обеспеченности за счет средств бюджета.

              Процесс выделения бюджетных средств состоит из:

-         составления и утверждения соответствующей, бюджетной части общей сметы доходов учреждения;

-         фактического финансирования учреждения из бюджета;

-         расходов учреждения (кассовых и фактических).

              При анализе бюджетного финансирования необходимо иметь:

1)     плановые расчеты расходов учреждения, которые должны финансироваться из бюджетных источников;

2)     утвержденную смету расходов;

3)     отчет об исполнении сметы.

Плановые расчеты должны быть проверены на корректность: соблюдены ли требования бюджетного нормирования? Как известно, в бюджетной сфере жестко формируются расходы на оплату труда, транспортные услуги, коммунальные услуги, питание и другие. В тех случаях, когда расходы подлежат бюджетному нормированию, следует проанализировать логику их обоснования для включения в смету. – Насколько она убедительна?

Анализ обеспеченности бюджетными средствами проводится на основании отчета об исполнении сметы в целом и по каждой статье (коду) в отдельности.

              При этом необходимо учитывать, что с переходом на казначейское исполнение бюджетов в графе «Профинансировано за отчетный период» отражается величина денежных средств, перечисленных на текущий счет учреждения в банке, а сумма средств, направленная на оплату платежных документов учреждения со счетов казначейства, которое осуществляет обслуживание и контроль за расходами учреждения. Анализ поступления средств следует проводить не только по итоговым цифрам, но и в динамике, с учетом поквартальной разбивки.

              Следует иметь в виду, что потребность в бюджетных средствах и плановые назначения могут уточняться в течение года. Это связано с возможными изменениями в оплате труда, тарифов на коммунальные услуги и т.п.

   Согласно Бюджетному Кодексу Российской Федерации, организации, наделенные государственным или муниципальным имуществом на праве оперативного управления и не имеющие статуса федерального казенного предприятия, признаются бюджетными учреждениями. Это означает, что любое государственное и муниципальное ЛПУ, даже если оно не получает ни копейки из бюджета, а имеет доходы из других источников (средства ОМС, оплата услуг населением), все равно квалифицируется как бюджетное учреждение. БК РФ требует, чтобы финансирование деятельности бюджетного учреждения из соответствующего бюджета государственного внебюджетного фонда производилось на основе сметы доходов и расходов, в которой должны быть отражены все виды доходов учреждения. Использование бюджетных средств учреждением должно производиться в соответствии с утвержденной сметой доходов и расходов. Нормы БК РФ существенно ограничивают хозяйственную самостоятельность ЛПУ. Метод сметного финансирования удобен финансовым органам, но он не даст учреждениям стимулов к более рациональному использованию ресурсов и будет воспроизводить затратный тип хозяйствования.

  Попытка Министерства здравоохранения России предложить новые методы финансирования медицинских учреждений – методы оплаты по тарифу за пролеченного больного – это есть попытка избежать применения требований БК РФ о сметном финансировании. Но предлагаемых мер для решения этой задачи недостаточно. Нужно не только менять методы финансирования, но и статус медицинского учреждения. Сама организационно-правовая форма учреждения, согласно Гражданскому кодексу РФ, предусматривает, что финансирование учреждения должно осуществляться по смете. Как видим, БК РФ повторил и усилил эту норму, и избежать ее применения, пытаясь внести поправки в эти кодексы, сделать для медицинских учреждений исключение из общего правила, нереально. Выход состоит в том, чтобы создать новую организационно-правовую форму – государственную публичную некоммерческую организацию, которая имеет высокую степень хозяйственной самостоятельности, но имущество, которой остается в собственности государства.

Большое значение в обеспечении экономической стабильности работы учреждений здравоохранения на современном этапе придается привлечению дополнительных к бюджетным ассигнованиям финансовых потоков. Это достигается за счет реализации услуг в системе обязательного медицинского страхования и оказания платной медицинской помощи, предоставляемой физическим и юридическим лицам.

«Указания по обеспечению рационального использования средств обязательного медицинского страхования», именуемые в дальнейшем «Указания», разработаны в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, законом Российской Федерации «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации», Федеральным законом от 16 июля 1999 года № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования»,  другими нормативно-правовыми актами Российской Федерации по обязательному медицинскому страхованию.

Указания предназначены для информационно-методического обеспечения деятельности фондов обязательного медицинского страхования по вопросам рационального использования средств всеми участниками системы обязательного медицинского страхования.

Порядок оплаты медицинских услуг, предусмотренных территориальной программой обязательного медицинского страхования граждан и оказанных застрахованным гражданам в пределах территории субъекта Российской Федерации, определяется территориальными правилами обязательного медицинского страхования, разработанными в соответствии с Типовыми правилами обязательного медицинского страхования, утвержденными Фондом, и положением о порядке оплаты медицинских услуг в системе обязательного медицинского страхования субъекта Российской Федерации.