Автор работы: Пользователь скрыл имя, 01 Апреля 2013 в 11:44, дипломная работа
Актуальность темы дипломной работы. Стремительные темпы развития рыночной экономики в России приводят к постоянному изменению законодательства, регулирующего различные аспекты экономико-финансовых отношений. Постоянно вводятся в действие как новые стандарты по бухгалтерскому учету так и изменения в действующие, принимаются новые законы по налогообложению организаций, вносятся изменения в налоговое законодательство Российской Федерации. В частности эти изменения и новации затрагивают проблемы амортизации имущества организации.
ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА АМОРТИЗАЦИИ ИМУЩЕСТВА ОРГАНИЗАЦИИ
1.1. Понятие и сущность амортизируемого имущества 5
1.2. Срок полезного использования амортизируемого имущества 10
1.3. Способы начисления амортизации имущества 12
1.4.Основные правила организации учета амортизации имущества 25
ГЛАВА 2. СИСТЕМА БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА АМОРТИЗАЦИИ ИМУЩЕСТВА В ЗАО «МАГНОЛИЯ»
2.1. Краткая характеристика деятельности и организационная структура 28
2.2. Бухгалтерский учет амортизации имущества..........................................31
2.3. Особенности налогового учета амортизации имущества 42
ГЛАВА 3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА АМОРТИЗАЦИИ ИМУЩЕСТВА В ЗАО «МАГНОЛИЯ»
3.1. Анализ динамики изменений и эффективности использования амортизируемого имущества 50
3.2. Влияние расхождений бухгалтерского и налогового учета для расчета налога на прибыль 55
3.3. Пути совершенствования процесса начисления амортизации в бухгалтерском учете в соответствии с МСФО……………………………...60
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 65
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 67
- нахождения по решению
руководителя организации
средства на реконструкции и модернизации, продолжительность
которых превышает 12 месяцев;
- перевода по решению руководителя организации основных средств
на консервацию, продолжительность которой не менее трех
месяцев.
Одним из направлений совершенствования организации бухгалтерского учета амортизации имущества является ориентация на Международные стандарты учета и отчетности. В настоящее время действует 31 Международный стандарт, из них непосредственно к основным средствам относится стандарт МСФО 16[26], «Основные средства», и для нематериальных активов МСФО 38[27] «Нематериальные активы».
Внедрение Международных стандартов учета позволит повысить качество учета амортизируемого имущества и контроля за учетом. В то же время, ЗАО «Магнолия» получит более гибкую и обоснованную систему учета с возможностью привлечения иностранных инвесторов.
ГЛАВА 2. СИСТЕМА БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА АМОРТИЗАЦИИ ИМУЩЕСТВА В ЗАО «МАГНОЛИЯ»
2.1. Краткая характеристика деятельности и организационная структура
ЗАО «Магнолия» является одним из крупнейших поставщиков цветочной продукции. Основной целью Закрытого Акционерного Общества «Магнолия» является осуществление коммерческой деятельности, направленной на получение прибыли. Имеет сформированный портфель договоров с известным сетевыми московскими торговыми центрами и постоянно растущую прибыль.
Согласно Уставу ЗАО «Магнолия» осуществляет следующие виды деятельности:
- оптовая и розничная торговля цветами;
- оказание услуг по доставке цветов;
- составление букетов;
- оформление цветами помещений;
- осуществление торгово-посреднической и закупочной деятельности,
- открытие торговых точек, магазинов, создание оптовых и мелкооптовых
цветочных баз;
- иные виды деятельности
с соблюдением требований
законодательства РФ.
Закрытое Акционерное Общество «Магнолия» является юридическим лицом. Права и обязанности юридического лица Общество приобрело с даты его регистрации. Общество имеет печать со своим наименованием, и товарный знак. Общество обладает полной хозяйственной самостоятельностью.
Общая численность организации 450 человек. Учредителями ЗАО являются физические лица.
Размер уставного капитала составляет 1 850 000 руб.
Основными источниками формирования финансовых ресурсов являются:
- прибыль, полученная от реализации работ, услуг;
- амортизационные отчисления;
- кредиты банков и других финансовых организаций;
- безвозмездные и
организаций, предприятий, учреждений и граждан;
- иное имущество, переданное Учредителем;
- иные источники не противоречащие законодательству РФ.
Бухгалтерский учет ЗАО «Магнолия» осуществляется в соответствии с законодательными нормативными документами РФ, определяющими методологические основы, а также порядок организации и ведения бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения.
Задачами бухгалтерского учета в соответствии с учетной политикой являются:
- формирование полной и достоверной информации о хозяйственных
процессах и результатах деятельности предприятия;
- обеспечение контроля
за наличием и движением
использованием материальных,
трудовых и финансовых ресурсов
- своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно –
финансовой деятельности;
Учетная политика организации выработана на основании требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету:
полнота, достоверность, своевременность, осмотрительность, приоритет содержания над формой, непротиворечивость, рациональность.
ЗАО «Магнолия» имеет основные средства и нематериальные активы, такие как здания, транспортные средства, оборудование, производственный инвентарь, товарный знак.
В данное время в ЗАО «Магнолия» используется линейный метод для целей бухгалтерского учета начисления амортизации. Он позволяет равномерно распределять суммы амортизации по срокам полезного использования.
В ЗАО «Магнолия» был выбран этот метод потому, что он удобен в данном сегменте рынка, так как вносит стабильность и равномерность в исчислении себестоимости.
Учетная политика ЗАО «Магнолия»
налогового учетов ведется в следующем порядке.
норму амортизации определять без учета срока эксплуатации
данного имущества у
Рис. 1 Организационная структура ЗАО «Магнолия»
2.2. Бухгалтерский учет амортизации имущества
Единицей учета основных средств и нематериальных активов является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию.
Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или консервации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств.
Основным регистром аналитического учета имущества в ЗАО «Магнолия» являются инвентарные карточки учета основных средств ф. ОС-6 (ПРИЛОЖЕНИЕ 2), и ф. НМА-1 (ПРИЛОЖЕНИЕ 3).
Оборотная сторона инвентарной карточки предназначена для краткой индивидуальной характеристики объекта.
Инвентарные карточки формы № ОС-6. НМА-1 составляют в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре.
Инвентарные карточки заполняют на основании первичных документов (актов приемки-передачи основных средств, технических паспортов и др.). С целью контроля за сохранностью инвентарных карточек в бухгалтерии ЗАО «Магнолия» их регистрируют в описи инвентарных карточек по учету основных средств (ф. № ОС-10) и в описи инвентарных карточек по учету нематериальных активов с указанием в них номера карточки, инвентарного номера объекта и его названия.
В бухгалтерии ЗАО «Магнолия» инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, построенную по видам имущества.
На основе инвентарной картотеки на каждый вид имущества открывают карточку учета движения объекта. В карточке за каждый месяц указывают наличие имущества на начало месяца, поступление и выбытие объектов, сумму начисленной амортизации и затраты на капитальный ремонт. По их данным в бухгалтерии ЗАО «Магнолия» составляют оборотные ведомости движения основных средств и нематериальных активов, итоги которых, сверенные с итогами Главной книги, служат основанием для составления отчетности о наличии и движении основных средств и нематериальных активов.
Основным документом
при учете амортизации
Аналитические регистры – это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный налоговый период, сгруппированные в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ[5], без распределения (отражения) по счетам учета для учета амортизации для целей налогообложения. Заполнение регистра производится на основе данных бухгалтерского учета (ПРИЛОЖЕНИЕ 4).
Бухгалтерский учет амортизации основных средств
В соответствии с ПБУ 6/01[23] стоимость объектов основных средств погашается по средством начисления амортизации. Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.
Учет амортизации основных средств ведется на счете 02 «Амортизация основных средств», счет пассивный.
Сальдо кредитовое отражает сумму начисленной амортизации всех объектов основных средств в ЗАО «Магнолия» и одновременно сумму их возмещенной стоимости через амортизационные отчисления.
Оборот по кредиту показывает суммы начисленной амортизации за отчетный период. Обороты по дебету отражают суммы амортизации по выбывшим основным средствам.
В августе 2008 г. ЗАО «Магнолия» приобрело холодильную камеру для хранения цветов. Стоимость оборудования в соответствии с договором составила 354 000 руб., в том числе НДС – 54 000 руб. Расходы на доставку оборудования услугами сторонней организации составила 35 400 руб. (в том числе НДС – 5 400 руб.).
В ЗАО «Магнолия» данные операции были отражены следующим образом:
Дебет 08 Кредит 60 – 300 000 руб. Отражены расходы по приобретению оборудования.
Дебет 19 Кредит 60 – 54 000 руб. Отражен НДС.
Дебет 08 Кредит 76 – 30 000 руб. Отражены услуги по доставке в составе капитальных вложений.
Дебет 19 Кредит 76 – 5 400 руб. Отражен НДС по услугам доставке.
Дебет 01 Кредит 08 – 330 000 руб. Принято к учету оборудование в качестве объекта основного средства.
Дебет 68 Кредит 19 – 59 400 руб. Принят к вычету НДС.
Дебет 60 Кредит 51 – 354 000 руб. Оплачено за приобретение оборудования заводу – изготовителю.
Дебет 76 Кредит 51 – 35 400 руб. Оплачены услуги доставки.
В результате на счете 01
«Основные средства»
Срок полезного использования данного основного средства в ЗАО «Магнолия» составляет 10 лет установлено главой 25 Налогового кодекса РФ[5]. Объект отнесен к пятой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше семи лет до десяти лет включительно. Выбранный способ начисления амортизации линейный. Годовая сумма начисления амортизационных отчислений при этом способе определяется исходя из первоначальной стоимости основного средства и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования.
Годовая норма амортизации составит: 10% (100% : 10 лет).
Ежегодная сумма амортизационных отчислений – 33 000 руб.
(330 000 х 10% : 100%).
Исходя из этого ежемесячная норма амортизации по холодильной камере составит 0,833% (10% : 12), а ежемесячная сумма амортизации – 2 749 руб. (333 000 х 0,833% : 100%).
Сумма амортизационных
отчислений в ЗАО «Магнолия» ежемесячно
в течении всего срока