Совершенствования бухгалтерского и налогового учета амортизации имущества В ЗАО «МАГНОЛИЯ»

 

- ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Срок полезного  использования нематериального  актива не может превышать срок деятельности организации ПБУ 14/2007^[22].

В соответствии со статьей 258 главы 25 НК РФ^[5] амортизируемое имущество распределяется по 10 амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

Таблица 1.

Амортизационные группы амортизируемого имущества

Амортизационная группа	Срок полезного использования  имущества амортизируемого имущества
1	От 1 до 2 лет включительно
2	Свыше 2 до 3 лет включительно
3	Свыше 3 до 5 лет включительно
4	Свыше 5 до 7 лет включительно
5	Свыше 7 до 10 лет включительно
6	Свыше 10 до 15 лет включительно
7	Свыше 15 до 20 лет включительно
8	Свыше 20 до 25 лет включительно
9	Свыше 25 до 30 лет включительно
10	Свыше 30 лет включительно

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные  группы, утверждается Правительством Российской Федерации. Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций – изготовителей. Имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга). Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию.

1.3. Способы  начисления амортизации имущества

В бухгалтерском учете  начисление амортизации производится одним из следующих способов ПБУ 6/01^[24]:

1. Линейным способом;
2. Способом уменьшаемого остатка;
3. Способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
4. Способом списания стоимости пропорционально объему продукции.

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов производится в течении всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу, и закрепляется организацией в приказе об учетной политике.

1. Линейный способ

При линейном способе  амортизируемая стоимость объекта равномерно списывается (распределяется) в течение срока его службы. Это способ основан на том предложении, что амортизация зависит только от длительности срока службы. Сумма амортизационных отчислений для каждого периода рассчитывается путем деления амортизируемой стоимости (первоначальная стоимость объекта минус его ликвидационная стоимость) на число отчетных периодов эксплуатации объекта. Норма амортизации является постоянной. Эти расчеты делаются следующим образом:

Первоначальная стоимость – Ликвидационная стоимость / Срок службы

Пример 1

Организация приобрела  холодильное оборудование. Первоначальная стоимость объекта составляет 210 000 руб. Срок полезного использования данного оборудования – 5 лет.

Предприятие использует линейный способ начисления амортизации, а следовательно, ежегодно должна амортизировать 1/5 стоимости холодильного оборудования.

Для определения годовой  нормы амортизации необходимо первоначальную стоимость объекта (холодильного оборудования) взять за 100%. Следовательно, годовая норма амортизации составляет:

100% / 5 лет = 20%,

годовая сумма амортизации: 210 000 руб. х 20% / 100% = 42 000 руб.,

сумма ежемесячных амортизационных  отчислений:

42 000 руб. / 12 месяцев = 3 500 руб.

Следовательно, каждый месяц  в течение срока полезного использования оборудования (5 лет) будет делаться запись:

Д 20 «Основное производство» - К 02 «Амортизация основных средств» в  сумме  3 500 руб. – начислена амортизация холодильного оборудования за отчетный месяц.

2. Способ уменьшаемого остатка

При данном способе годовая  сумма амортизационных отчислений определяется на основе остаточной стоимости  объекта амортизируемого имущества  на начало отчетного года и нормы  амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования  этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией.

При использование данного  метода сумма амортизации начисляется  так же, как и при использовании  линейного способа. Но различие заключается  в том, что начислении амортизации  производится исходя не из первоначальной стоимости объекта основных средств, а из остаточной стоимости на начало каждого отчетного периода (года). Применение способа уменьшаемого остатка, как принято считать в мировой практике, позволяет организации в первые годы эксплуатации объекта основных средств, как правило, не требующего в указанное время ремонта, списывать на затраты большую часть амортизационных отчислений.

Пример 2

Возьмем условия первого  примера, но рассчитаем сумму ежемесячных  амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка. Организация приобрела холодильное оборудование. Первоначальная стоимость объекта составляет 210 000 руб. Срок полезного использования данного оборудования – 5 лет.

В первый год начисления амортизации холодильного оборудования годовая сумма амортизации составит 210 000 х 20% / 100% = 42 000 руб.,

остаточная стоимость  объекта на конец первого года составит:

210 000 руб. – 42 000 руб. = 168 000 руб.,

сумма ежемесячных амортизационных  отчислений составит:

42 000 руб. / 12 месяце = 3 500 руб.

Д 20 «Основное производство» - К 02 «Амортизация основных средств» в сумме 3 500 руб.

На второй год начисление амортизации холодильного оборудования годовая сумма амортизации объекта составит:

168 000 руб. х 20% / 100% = 33 600 руб.

остаточная стоимость  холодильного оборудования на конец второго года:

168 000 руб. – 33 600 руб. = 134 400 руб.

сумма ежемесячных амортизационных  отчислений:

33 600 руб. / 12 месяцев = 2 800 руб.

Д 20 «Основное производство» - К 20 «Амортизация основных средств» в  сумме 2 800 руб.

На третий год начисление амортизации холодильного оборудования годовая сумма амортизации объекта составит:

134 400 руб. х 20% / 100% = 26 880 руб.

остаточная стоимость  холодильного оборудования на конец  третьего года:

134 400 руб. – 26 880 руб. = 107 520 руб.

сумма ежемесячных амортизационных  отчислений:

26 880 руб. / 12 месяцев = 2 240 руб.

Д 20 «Основное производство» - К 20 «Амортизация основных средств» в  сумме 2 240 руб.

На четвертый год начисление амортизации холодильного оборудования годовая сумма амортизации объекта составит:

107 520 руб. х 20% / 100% = 21 504 руб.

остаточная стоимость  холодильного оборудования на конец  четвертого года:

107 520 руб. – 21 504 руб. = 86 016 руб.

сумма ежемесячных амортизационных  отчислений:

21 504 руб. / 12 месяцев = 1 792 руб.

Д 20 «Основное производство» - К 20 «Амортизация основных средств» в  сумме 1 792 руб.

На пятый год начисление амортизации холодильного оборудования годовая сумма амортизации объекта составит:

86 016 руб. х 20% / 100% = 17 203,20 руб.

остаточная стоимость холодильного оборудования на конец пятого года:

86 016 руб. – 17 203,20 руб. = 68 812,80 руб.

сумма ежемесячных амортизационных  отчислений:

17 203,20 руб. / 12 месяцев = 1 433,60 руб.

Д 20 «Основное производство» - К 20 «Амортизация основных средств» в сумме 1 433,60 руб.

Таблица 2.

Начисление амортизации  способом уменьшаемого остатка

Период	Перво-начальная стоимость	Норма аморти-зации	Годовая сумма амортиза-ционных отчислений	Ежемесячная сумма амортиза-ционных отчислений в течение года	Остаточная стоимость
Дата  приобретения	210 000	-	-	-	210 000
Конец 1-го года	210 000	20%	42 000	3 500	168 000
Конец 2-го года	210 000	20%	33 600	2 800	134 400
Конец 3-го года	210 000	20%	26 880	2 240	107 520
Конец 4-го года	210 000	20%	21 504	1 792	86 016
Конец 5-го года	210 000	20%	17 203,20	1 433,60	68 812,80

 

Следовательно, при использовании  способа уменьшаемого остатка годовая  сумма амортизации уменьшается  из года в год, а по окончании срока  полезного использования остаточная стоимость составит 68 812,80 руб., т.е. 32,8% его первоначальной стоимости.

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – (кумулятивный)

 

 

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования амортизация рассчитывается исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числители которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Данный способ также  относится к ускоренным, позволяет  производить амортизационные отчисления в первые годы эксплуатации в значительно  больших размерах, чем в последующие. Этот способ используется для объектов амортизируемого имущества:

- стоимость, которых  уменьшается в зависимости от  срока полезного использования;

- быстро наступает  моральный износ;

- расходы на восстановление  объекта увеличиваются с увеличением  срока службы.

Пример 3

Условия примера остаются такими же. Срок полезного использования холодильного оборудования – 5 лет, а значит, сумма чисел лет срока полезного использования объекта основных средств выглядит так:

1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15

В первый год начисление амортизации холодильного оборудования годовая сумма амортизации объекта составит:

(5 / 15) х 210 000 руб. = 70 000 руб.

ежемесячная сумма амортизации  отчислений составит:

70 000 руб. / 12 месяцев = 5 833,33 руб.

остаточная стоимость  объекта на конец первого года составит:

210 000 руб. – 70 000 руб. = 140 000 руб.

Д 20 «Основное производство» - К 02 «Амортизация основных средств» в  сумме 5 833,33 руб.

Во второй год начисление амортизации оборудования годовая сумма амортизации объекта составит: (4 / 15) х 210 000 руб. = 56 000 руб.

ежемесячная сумма амортизации отчислений составит:

56 000 руб. / 12 месяцев = 4 666,66 руб.

остаточная стоимость  объекта на конец второго года составит:

140 000 руб. – 56 000 руб. = 84 000 руб.

Д 20 «Основное производство» - К 02 «Амортизация основных средств» в сумме 4 666,66 руб.