Совершенствования бухгалтерского и налогового учета амортизации имущества В ЗАО «МАГНОЛИЯ»

В третий год начисление амортизации холодильного оборудования годовая сумма амортизации объекта составит:

(3 / 15) х 210 000 руб. = 42 000 руб.

ежемесячная сумма амортизации  отчислений составит:

42 000 руб. / 12 месяцев = 3 500 руб.

остаточная стоимость объекта на конец третьего года составит:

84 000 руб. – 42 000 руб. = 42 000 руб.

Д 20 «Основное производство» - К 02 «Амортизация основных средств» в  сумме 3 500 руб.

В четвертый год начисление амортизации холодильного оборудования годовая сумма амортизации объекта составит:

(2 / 15) х 210 000 руб. = 28 000 руб.

ежемесячная сумма амортизации  отчислений составит:

28 000 руб. / 12 месяцев = 2 333,33 руб.

остаточная стоимость  объекта на конец четвертого года составит:

42 000 руб. – 28 000 руб. = 14 000 руб.

Д 20 «Основное производство» - К 02 «Амортизация основных средств» в  сумме 2 333,33 руб.

В пятый год начисление амортизации холодильного оборудования годовая сумма амортизации объекта составит:

(1 / 15) х 210 000 руб. = 14 000 руб.

ежемесячная сумма амортизации отчислений составит:

14 000 руб. / 12 месяцев = 1 166,66 руб.

остаточная стоимость  объекта на конец второго года составит:

14 000 руб. – 14 000 руб. = 0 руб.

Д 20 «Основное производство» - К 02 «Амортизация основных средств» в  сумме 1 166,66 руб.

 

Таблица 3.

Начисление амортизации  основных средств по сумме чисел  срока полезного использования

Период	Перво-начальная стоимость	Годовое соотно-шение	Годовая сумма амортиза-ционных  отчислений	Ежемесячная сумма амортиза-ционных  отчислений в течение года	Остаточная стоимость
Дата  приобретения	210 000	-	-	-	210 000
Конец 1-го года	210 000	5/15	70 000	5 833,33	140 000
Конец 2-го года	210 000	20%	56 000	4 666,66	84 000
Конец 3-го года	210 000	20%	42 000	3 500,00	42 000
Конец 4-го года	210 000	20%	28 000	2 333,33	14 000
Конец 5-го года	210 000	20%	14 000	1 166,66	-

 

Из приведенного примера  видно, что с годами уменьшается  годовая сумма амортизации оборудования, а также изменяется сумма ежемесячных  амортизационных отчислений.

Начисление амортизации методом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и методом уменьшаемого остатка относится к способам ускоренной амортизации объектов основных средств.

4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных  отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в  отчетном периоде и соотношения  первоначальной стоимости объекта  основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Данный способ начисления амортизации предусматривает начисление амортизации объекта основных средств  исходя из натурального показателя объема продукции (выполненных работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема выпуска продукции (выполнения работ) за весь срок полезного использования этого объекта.

Способ списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ) применяется для объектов амортизируемого имущества, главным критерием которых является периодичность их использования. Это относится ко многим транспортным средствам, например автомобилям, самолетам, амортизация по которым зависит от величины пробега или от количества часов полета. Для таких объектов основных средств определяется сумма амортизации на единицу продукции (работ, услуг).

 

 

Пример 4

Организация приобрела  станок, с помощью которого планирует  произвести 500 единиц продукции. Первоначальная стоимость станка

100 000 руб. Срок полезного использования составляет 5 лет.

В первом году будет произведено – 70 единиц продукции, во втором – 90 единиц, в третьем – 105 единиц, в четвертом – 135 единиц, в пятом – 100 единиц.

Сумма начисления амортизации составит:

В первом году	100 000 руб. х 70 / 500	= 14 000
Во втором году	100 000 руб. х 90 / 500	= 18 000
В третьем году	100 000 руб. х 105 / 500	= 21 000
В четвертом году	100 000 руб. х 135 / 500	= 27 000
В пятом году	100 000 руб. х 100 / 500	= 20 000

В течение отчетного  года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются  ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

(Приложение 1).

Порядок начисления ускоренной амортизации

Метод ускоренной амортизации. При его использование утвержденная в установленном порядке норма годовых амортизационных отчислений увеличивается не более чем в 2 раза. Он применяется на предприятиях с упрощенной системой налогообложения.

Ускоренная амортизация  является целевым методом более быстрого по сравнению с нормативными сроками службы основных средств, полного перенесения их балансовой стоимости на издержки производства и обращения.

Сущность ускоренной амортизации заключается в том, что в начале срока службы объектов основных средств суммы амортизационных отчислений больше, чем в конце срока эксплуатации данных объектов.

При применении метода ускоренной амортизации сумма начисленного износа оказывает влияние на:

- прибыль;

- сумму себестоимости  товаров;

- величину льгот по налогу на прибыль (по капитальным вложениям).

Целесообразность ускоренной амортизации объектов состоит в  том, что одни объекты амортизируемого  имущества в первые годы эксплуатации работают с большей эффективностью, в то время как другие объекты морально изнашиваются в связи с научно – техническим прогрессом. Следовательно, большая часть амортизации начисляется в первые годы эксплуатации и меньшая – в последующие.

При введении ускоренной амортизации предприятия применяют  равномерный метод начисления исчисления, при этом утвержденная в установленном порядке (по соответствующему инвентарному объекту или их группе) норма годовых амортизационных отчислений на полное восстановление увеличивается, но не более чем в 2 раза:

Y = (100% / H) x K,

где Y – норма ускоренной амортизации;

       Н – нормативный  срок полезного использования;

       К – коэффициент  ускорения (< 2).

Как говорилось выше, к ускоренным методам начисления амортизации  относятся способы уменьшаемого остатка и списание стоимости  по сумме чисел лет срока полезного использования.

Пример 5

Организация приобрела объект основных средств, используемый при изготовлении вычислительной техники, первоначальной стоимостью которого составляет 100 000 руб. Нормативный срок полезного использования равен 8 годам. Коэффициент ускорения составляет 2.

Определим норму амортизации исходя из срока полезного использования и коэффициента ускорения: (100% / 8 лет) х 2 = 25%

В первый год начисления амортизации объекта годовая сумма амортизации составит: 100 000 руб. х 25% / 100% = 25 000 руб.

остаточная стоимость объекта на конец первого года составит:

100 000 руб. – 25 000 руб. = 75 000 руб.

сумма ежемесячных амортизационных  отчислений

25 000 руб. / 12 месяцев = 2 083,33 руб.

Во второй год начисления амортизации объекта годовая сумма амортизации составит: 75 000 руб. х 25% / 100% = 18 750 руб.

остаточная стоимость  объекта на конец второго года составит:

75 000 руб. – 18 750 руб. = 56 250 руб.

сумма ежемесячных амортизационных  отчислений

18 750 руб. / 12 месяцев = 1 562,50 руб.

В третий год начисления амортизации объекта годовая сумма амортизации составит: 56 250 руб. х 25% / 100% = 14 062,50 руб.

остаточная стоимость  объекта на конец третьего года составит:

56 250 руб. – 14 062,50 руб. = 42 187,50 руб.

сумма ежемесячных амортизационных  отчислений

14 062,50 руб. / 12 месяцев = 1 171,87 руб.

В четвертый год начисления амортизации объекта годовая сумма амортизации составит: 42 187,50 руб. х 25% / 100% = 10 546,87 руб.

остаточная стоимость  объекта на конец четвертого года составит:

42 187,50 руб. – 10 546,87 руб. = 31 640,63 руб.

сумма ежемесячных амортизационных  отчислений

10 546,87 руб. / 12 месяцев = 878,90 руб.

В пятый год начисления амортизации объекта годовая сумма амортизации составит: 31 640,63 руб. х 25% / 100% = 7 910,16 руб.

остаточная стоимость  объекта на конец пятого года составит:

31 640,63 руб. – 7 910,16 руб. = 23 730,47 руб.

сумма ежемесячных амортизационных  отчислений

7 910,16 руб. / 12 месяцев = 659,18 руб.

 

В шестой год начисления амортизации объекта годовая сумма амортизации составит: 23 730,47 руб. х 25% / 100% = 5 932,62 руб.

остаточная стоимость  объекта на конец шестого года составит:

23 730,47 руб. –5 932,62 руб. = 17 797,85 руб.

сумма ежемесячных амортизационных  отчислений

5 932,62 руб. / 12 месяцев = 494,38 руб.

В седьмой год начисления амортизации объекта годовая сумма амортизации составит: 17 797,85 руб. х 25% / 100% = 4 449,46 руб.

остаточная стоимость  объекта на конец седьмого года составит:

17 797,85 руб. – 4 449,46 руб. = 13 348,39 руб.

сумма ежемесячных амортизационных  отчислений

4 449,46 руб. / 12 месяцев = 370,79 руб.

В восьмой год начисления амортизации объекта годовая сумма амортизации составит: 13 348,39 руб. х 25% / 100% = 3 337,10 руб.

остаточная стоимость  объекта на конец восьмого года составит:

13 348,39 руб. – 3 337,10 руб. = 10 011,30 руб.

сумма ежемесячных амортизационных  отчислений

3 337,10 руб. / 12 месяцев = 278,10 руб.

Амортизационные отчисления на реновацию, начисленные ускоренным методом, используются предприятиями самостоятельно на финансирование мероприятий. Повышенные амортизационные отчисления на полное восстановление машин, оборудования и транспортных средств производятся в течении нового расчетного амортизационного срока их службы до полного перенесения всей их стоимости на изготовляемую продукцию или оказываемые услуги. Амортизационные отчисления, полученные при применении этого метода, имеют строго целевое назначение.

В случаи их использования  не по назначению дополнительная сумма  амортизационных отчислений, соответствующая расчету по ускоренному методу, включается в налогооблагаемую базу прибыли и подлежит налогообложению в соответствии с действующим законодательством.

К преимуществам метода ускоренной амортизации можно отнести  быстрое возмещение значительной части затрат, выигрыш за счет фактора времени.

Однако политика ускоренной амортизации ведет к завышению  себестоимости и, следовательно, к  завышению цены реализации произведенной  продукции.

1.4. Основные правила организации учета амортизации имущества

При начислении амортизации  имущества для его эффективного использования, независимо от способа  их использования необходимо выполнять  следующие установленные нормативными актами правила:

Начисления амортизации  по объекту основных средств и  нематериальных активов:

1. Начинается с первого месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету (п. 51 приказа Минфина России от 20.07.1998 № 33н^[21]).
2. Производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета независимо от оснований списания (п. 52 приказа Минфина России от 20.07.1998 № 33н^[21]).
3. Производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде (п. 66 приказа Минфина России от 20.07.1998 № 33н^[21]).
4. Прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта основных средств или списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 54 приказа Минфина России от 20.07.1998 № 33н^[21]).
5. Не приостанавливается в течении срока полезного использования объектов основных средств, кроме установленных случаев (п. 53 приказа Минфина России от 20.07.1998 № 33н^[21]).
6. Приостанавливается в следующих случаях: