Модели налогового поведения

     Первый  способ применяется в практике оценки уровня собираемости налогов Министерством финансов Российской Федерации. Это самый простой способ, при котором уровень собираемости налогов по существу отождествляется с показателем выполнения плана по доходной части бюджета. Минусом такого подхода является завышение оценки уровня собираемости налогов, также основные источники недополучения бюджетом законных налоговых платежей не учитываются вообще.

     Второй  способ опирается на определение  потенциально возможного объема налоговых  поступлений в соответствии с  законодательно установленной базой налогообложения, налоговыми ставками и льготами. Он может быть использован в упрощенной форме, проявляющейся в определении потенциального сбора налогов посредством суммирования закрепленных налоговым законодательством сборов по отдельным видам налогов без учета их дифференциации по категориям налогоплательщиков.

     При использовании третьего метода величина потенциально возможного объема сбора  налогов принимается равной предельно  целесообразной норме сбора, устанавливаемой  как с позиций наличия источников и закрепленных законом налоговых обязательств, так и с учетом недопустимости чрезвычайно высокого налогового бремени.

     Таким образом, становится ясно, что достаточно сложно определить предельную величину целесообразного объема налоговых  обязательств, которая соответствовала бы не только государственным интересам, но и интересам налогоплательщика. В первую очередь необходимо повышать собираемость налогов в целом, что достижимо без увеличения налоговой нагрузки на товаропроизводителей, своевременно и в полном объеме уплачивающих налоги. При этом увеличение собираемости должно достигаться не за счет увеличения налоговых ставок, а за счет расширения базы налогообложения налогоплательщиков, искусственно занижающих или скрывающих объекты налогообложения. Во-вторых, существует реальная возможность приблизить уровень сбора налогов к рациональному, устранив многочисленные необоснованные льготы, повысив качество системы управления налогами, учета и контроля. В последние годы в России наблюдаются колебания в суммах, поступивших в бюджет от налогов и сборов. Для того чтобы понять, каковы же реальные показатели собранных налогов и какие факторы на это повлияли, необходимо обратиться к данным, приведенным в Приложении 1.

     На  уровень налоговых поступлений  в некоторой степени влияют и общеэкономические факторы. Однако немаловажное значение имеет качество налогового администрирования, в особенности меры, принимаемые налоговыми органами в отношении обеспечения налоговых поступлений в бюджетную систему.

     Большой вклад в развитие экономики внесла утвержденная Правительством РФ Федеральная целевая программа "Развитие налоговых органов", благодаря которой реализован целый ряд функций и процедур налогового администрирования (создан ЕГРЮЛ; внедрены современные информационные технологии и электронный документооборот; введены углубленные камеральные проверки; осуществлена модернизация структуры налоговых органов). Функция организации в налоговом администрировании, благодаря которой обеспечен эффективный контроль за уплатой налогов, повышение уровня их собираемости, предупреждение неплатежей, пресечение случаев ухода от налогообложения и улучшение работы налоговых органов, в целом проявляется в построении организационной структуры налоговых органов, в создании механизма координации их работы.

     Указанные действия направлены на достижение организационного единства в деятельности всех звеньев Федеральной налоговой службы и их взаимодействие с правоохранительными и другими контролирующими органами, а также с органами государственного управления и налогоплательщиками. Именно таким образом происходит влияние налогового администрирования как основы собираемости налогов на развитие экономики страны. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 3. Налоговое поведение  российских компаний 

3.1 Понятие налогового  поведения 

     Термин "налоговое поведение" хотя и используется некоторыми авторами, но не очень широко распространено в специальной литературе. Налоговое поведение часто отождествляется с принятием решения об уклонении от налогов на основании максимальной оптимизации налогообложения. Однако, следует дать общепринятое определение налогового поведения.

     Налоговое поведение - это составляющая экономического поведения, которая связана с  уплатой налогов, взаимодействием  агента с окружающим миром. К налоговому поведению следует отнести действия экономического субъекта, относящиеся к выполнению его роли в качестве налогоплательщика. Данная роль предписывает экономическому субъекту регистрацию в качестве налогоплательщика, ведение налогового учета, предоставление налоговой отчетности, уплату налогов, взаимодействие с налоговыми органами. Содержание и характер этих действий определяется отношением экономического субъекта к уплате налогов.

     Главная цель государственной налоговой  политики в настоящее время - это  формирование единого правового  и налогового поля, создание равных условий для всех субъектов бизнеса, устранение необоснованных конкурентных преимуществ. Для создания критериев налоговыми органами России были учтены имеющиеся сведения в налоговых, правоохранительных и других контролирующих органах, рассмотрены и учтены результаты контрольной налоговой работы, опыт досудебного урегулирования споров с налогоплательщиками, сложившаяся арбитражная практика.

     С этой целью налоговые органы уже  ведут открытый диалог с налогоплательщиками, направленный в первую очередь на предупреждение налогового нарушения, а не на применение к ним фискальных мер. Поэтапно сокращается количество выездных налоговых проверок, целенаправленно ведется работа по информированию налогоплательщиков о возможных рисках, стимулируется добровольный отказ от использования незаконных схем. Предусмотрено проведение налогоплательщиком самостоятельной оценки рисков по результатам своей финансово-хозяйственной деятельности, в связи с чем, Федеральной налоговой службой уже создано 12 критериев самостоятельной оценки рисков.

     На  текущий момент общедоступными критериями самостоятельной оценки рисков для  налогоплательщиков, используемыми  налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых  проверок, уже являются:

     1) налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности);

     2) отражение в бухгалтерской или  налоговой отчетности убытков  на протяжении нескольких налоговых  периодов;

     3) отражение в налоговой отчетности  значительных сумм налоговых  вычетов за определенный период;

     4) опережающий темп роста расходов  над темпом роста доходов от  реализации товаров (работ, услуг);

     5) выплата среднемесячной заработной  платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации;

     6) неоднократное приближение к  предельному значению установленных  Налоговым кодексом Российской  Федерации величин показателей,  предоставляющих право применять  налогоплательщикам специальные налоговые режимы;

     7) отражение индивидуальным предпринимателем  суммы расхода, максимально приближенной  к сумме его дохода, полученного  за календарный год;

     8) построение финансово-хозяйственной  деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками ("цепочки контрагентов") без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели);

     9) непредставление налогоплательщиком  пояснений на уведомление налогового  органа о выявлении несоответствия показателей деятельности;

     10) неоднократное снятие с учета  и постановка на учет в налоговых  органах налогоплательщика в  связи с изменением места нахождения ("миграция" между налоговыми  органами);

     11) значительное отклонение уровня  рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики;

     12) ведение финансово-хозяйственной  деятельности с высоким налоговым  риском.

     При оценке вышеперечисленных показателей  налоговые органы в обязательном порядке анализируют возможность извлечения либо наличие необоснованной налоговой выгоды. Систематическое проведение самостоятельной оценки рисков по результатам своей финансово-хозяйственной деятельности позволит налогоплательщику своевременно оценить налоговые риски и уточнить свои налоговые обязательства.

     Во  избежание ошибочного применения схем налогоплательщику необходимо изучить  уже имеющиеся схемы. Ознакомившись  с их списком, налогоплательщик-бизнесмен  находит схожую со своим бизнесом схему и сам представляет в налоговые органы по месту постановки на налоговый учет уточненные декларации, с обязательным приложением к ним в виде пояснений. Таким образом, предпринятые меры по снижению налоговых рисков будут учтены при планировании выездных налоговых проверок.

     Подача уточненной декларации рассматривается налоговыми органами как инструмент снижения или исключения налоговых рисков. То есть такая декларация будет свидетельствовать о том, что налогоплательщик, возможно, усмотрел в своих действиях признаки возникновения необоснованной налоговой выгоды или какие-то недоработки при документальном оформлении финансовых операций. Присутствие этих признаков не носит системного характера и не связано с умыслом получить необоснованную налоговую выгоду. Налогоплательщик может откорректировать сомнительные суммы и провести уточненный расчет налоговых обязательств за соответствующий период.

     При проведении камеральных налоговых  проверок уточненных деклараций с пояснениями  дополнительные документы налоговые  органы у плательщика не требуют. Если камеральная проверка подтвердит, что уточненные декларации достоверно отражают финансово-хозяйственную деятельность и не являются формальными, это, как правило, исключает вероятность проведения выездной налоговой проверки. А при соблюдении условий оплаты налоговых платежей по рискам налогоплательщик полностью освобождается от ответственности. 

3.2 Модели налогового  поведения 

     Помимо  формулировки общей модели поведения  налогоплательщиков, покажем, каким  образом путем ее упрощения можно  перейти к более узкой постановке модели, для которой было выполнены  задачи оптимизации, но и задачи законности. Модели налогового поведения - это характерные особенности поведения, характерные действия, которые налогоплательщик проявляет в процессе хозяйственной деятельности.

     Необходимо  выделить и крайнюю нестабильность, сложность, запутанность и неоднозначность  нормативной базы и процедур налогообложения, приводящих к большим затратам на ведение бухгалтерского и налогового учета и содержание налоговых органов.

     Однако, говоря о снижении налогов, неверно  сводить дело только к их снижению. Бизнес сегодня несет довольно серьезную  дополнительную неналоговую нагрузку - навязываемые чиновниками платежи, сборы на благоустройство территорий, проведение различных мероприятий в муниципалитетах, непомерную плату за подключение к электросетям, источникам воды, тепла и др.

     Нельзя  не отметить и коррупционную составляющую подобной неналоговой нагрузки на предпринимателей, т.к. о суммах, которые получают чиновники, казалось бы, на благое дело, они ни перед кем не отчитываются, расходы никем не контролируются и не учитываются при оценке общей финансовой нагрузки на бизнес. Как показывают экспертные оценки, размеры таких поборов с бизнеса фактически сравнялись с совокупной налоговой нагрузкой на предпринимателей.

     Большая часть исследований налогового поведения  проводится в рамках экономической  науки, следовательно, базируются они преимущественно на модели уклонения от налогов. В современных условиях организациями осуществляется выбор между потерей (налоги уплатить надо) и возможным выигрышем (удастся уклониться и избежать разоблачения) или же значительной потерей - если уклонение обнаружено и следует наказание.

     Что касается мнения и настроений предпринимателей, то недавно компания "Пепеляев групп", которая является постоянным партнером  Торгово-промышленной палаты России по вопросам налоговой политики, провела  интересный опрос бизнеса. На вопрос "Использует ли ваша организация амортизационную премию?" 43% респондентов ответили отрицательно (нет третьей - седьмой амортизационных групп и др.), а нелинейный метод амортизации и вовсе не использует 71% опрошенных. Какие изменения в налоговом законодательстве необходимы для помощи компаниям в преодолении кризиса? 66% опрошенных считают, что это усиление ответственности налоговых органов за свои действия, 59% выделили упрощенный порядок возмещения НДС, 45% высказались за отказ от замены ЕСН страховыми взносами, а 32% респондентов отметили необходимость снижения ставки НДС.