Модели налогового поведения

     Однако, совершенствование налогового законодательства продолжается. 

Глава 2. Налоговое администрирование 

2.1 Понятие налогового  администрирования 

     Налоговое администрирование - это целенаправленная плановая комплексная управленческая деятельность системы уполномоченных органов, организаций и их должностных лиц по организации применения норм законодательства о налогах и сборах, осуществлению контроля за его соблюдением, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов и сборов. Кроме того, - это проведение мероприятий, направленных на оптимизацию управленческих процессов, а также по обеспечению в рамках своей компетенции выполнения плательщиками таких платежей, возложенных на них обязательств в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Также налоговое администрирование рассматривается как повседневная деятельность налоговых органов и их должностных лиц, обеспечивающая своевременную и полную уплату налогоплательщиками в бюджеты налогов, сборов и иных обязательных платежей.

     Cреди  основных направлений налоговой политики РФ особо отмечена необходимость повышения качества налогового администрирования, включая устранение административных барьеров, препятствующих добросовестному исполнению налоговых обязанностей, а также эффективное использование инструментов, противодействующих уклонению от уплаты налогов.

     К признакам налогового администрирования  как деятельности уполномоченных органов  могут быть отнесены:

     1. Целевой характер деятельности  уполномоченных органов, проявляющийся  в обеспечении достижения целей,  определенных государственной налоговой политикой и установленных законодательством о налогах и сборах;

     2. Регламентированный характер деятельности, выраженный в наличии процессуальных  и процедурных норм;

     3. Подзаконность деятельности, так  как она осуществляется на основании и во исполнение законодательных норм в целях реализации требований закона;

     4. Регулярный, постоянный характер  деятельности;

     5. Вторичный характер по отношению  к законодательной деятельности;

     6. Наличие административно-властных  полномочий у уполномоченных органов, следовательно, юридическое неравенство в отношениях с иными субъектами и возможность самостоятельного применения мер административного принуждения, а также осуществления привлечения к налоговой и административной ответственности;

     7. Осуществление контроля за деятельностью администрируемых лиц.

     Налоговое администрирование осуществляется в целях реализации государственной  налоговой политики, эффективного использования  различных методов, форм и инструментов налогового регулирования, осуществления государственного управления в сфере налогов и сборов, обеспечения плановых налоговых доходов бюджета, укрепления налоговой дисциплины. Налоговое администрирование как часть деятельности государственных органов в сфере налогов и сборов базируется на общих принципах функционирования налоговой системы. Перечислим их:

     законность;

     равенство перед законом;

     добровольное  исполнение налоговой обязанности;

     право на защиту законных интересов и прав;

     гласность и защита сведений, составляющих налоговую  тайну;

     презумпция невиновности налогоплательщика;

     неотвратимость  юридической ответственности за допущенные правонарушения.

     Необходимо  также перечислить методы налогового администрирования. К ним относятся:

     планирование;

     нормативно-правовое регулирование;

     контроль (включая учет и регистрационные действия);

     обеспечение исполнения обязанностей по уплате налогов, в том числе путем применения санкций;

     арбитраж (разрешение споров) . 
 
 
 

2.2 Влияние налогового  администрирования  на уровень собираемости  налогов 

     В связи с переходом России к рыночной экономике возникла необходимость радикальной перестройки налоговых отношений путем проведения налоговой реформы, направленной на создание эффективной налоговой системы, развитие экономики и увеличение валового внутреннего продукта. В настоящее время уже проведены основные мероприятия по совершенствованию налоговой системы, заключающиеся в ее упрощении, повышении экономической обоснованности взимания налогов и сборов, снижении налоговой нагрузки на экономику. На протяжении нескольких лет в Бюджетном послании Президента Российской Федерации Федеральному Собранию в качестве основной проблемы, требующей решения в области налоговой реформы, указывается недостаточно эффективное реформирование налогового администрирования.

     Именно  по этой причине при проведении реформ, направленных на повышение эффективности налогового администрирования, ежегодно ставятся схожие по своему содержанию задачи. Такой акцент делается в связи со стремлением вывести систему налогового администрирования на качественно новый уровень.

     Эффективная налоговая система (включающая как  основные элементы налогообложения, так  и процедуры налогового администрирования) должна соответствовать следующим  основным требованиям:

     учитывая, что за счет налоговых поступлений  формируется более 70% доходов бюджетной системы РФ, налоговая система должна обеспечивать устойчивое формирование бюджетных доходов, необходимых для исполнения расходных обязательств РФ, ее субъектов и муниципальных образований, а также осуществление ФНС и ее территориальными органами функций главного администратора доходов соответствующих бюджетов;

     уровень и структура налоговой нагрузки не должны ухудшать условия экономического роста, искажать условия конкуренции, препятствовать притоку инвестиций;

     администрирование налоговых платежей должно исходить из минимизации связанных с ним издержек бизнеса за счет совершенствования налогового учета и отчетности, устранения неопределенности, пробелов и внутренних противоречий налогового законодательства, повышения прозрачности и упрощения процедур взаимодействия налогоплательщиков с налоговыми органами.

     На  современном этапе экономического развития налоговое администрирование  в зависимости от его целей  и задач, определенных государственной  политикой в области налоговых  отношений, в основном рассматривается в качестве потенциального резерва снижения налоговой нагрузки, основы повышения собираемости налогов, а также основы развития международных экономических процессов. Эти показатели отражают содержание понятия "налоговое администрирование".

     Важность  процесса налогового администрирования  обусловлена тем фактом, что администрирование  является составной частью процесса управления.

     Актуальность  налогового администрирования бесспорна, ведь если развитие экономики построено  на конкурентной системе при одновременном усиленном контроле государства за собственностью, то происходит ослабление механизмов саморегулирования и обратной связи.

     Для того чтобы выяснить, каково же влияние  налогового администрирования на уровень  развития экономики, необходимо рассмотреть налоговое администрирование как основу эффективности собираемости налогов. В этой связи для получения корректных результатов, определения факторов, влияющих на формирование налогового администрирования как основы собираемости налогов, потребуется исследовать сущность явления, характеризуемого понятием "собираемость налогов". Уровень собираемости налогов является индикатором качества функционирования системы налогового администрирования. В свою очередь, налоговое администрирование служит основой для повышения собираемости налогов.

     В настоящий момент отсутствует законодательно закрепленное определение собираемости налогов. Понятие "собираемости налогов" рассматривается как показатель эффективности реализации фискальной функции налоговой системы. В этом случае данное понятие необходимо рассматривать как степень полноты исполнения налоговых обязательств и рассчитывать как отношение объема налоговых платежей, поступивших в определенный период, к объему налоговых обязательств, которые должны быть исполнены в этот же период в соответствии с действующим законодательством.

     Также имеет место подход, который отождествляют  сущность собираемости налогов с  основной рейтинговой оценкой работы налоговых органов. Рассчитывают данный показатель путем отнесения суммы фактических поступлений налоговых платежей к их максимальной сумме за рассматриваемый период. Рассчитанный таким образом уровень собираемости налогов является показателем качества и эффективности функционирования, как налоговых органов, так и всей системы налогового администрирования.

     Согласно  данным, приведенным ФНС России, средний уровень собираемости налоговых  доходов в федеральный бюджет в течение 2001 - 2002 г. составлял 90%, в 2003г - 95,4%. За последние четыре года данный показатель повысился до 96 - 98%.

     В России, то под уровнем собираемости понимают отношение фактических  налоговых поступлений к максимальной сумме налоговых поступлений, складывающейся из фактических налоговых поступлений, а также совокупной задолженности  по налоговым платежам.

     Величина  собранных налогов выступает  показателем не только эффективности  проводимых в стране налоговых реформ, но и состояния налоговой системы, а также результативности функционирования системы налогового администрирования  на заданный период времени.

     Принято считать, что чем выше собираемость налогов, тем лучше выполняет свои функции налоговая система страны.

     Меры, направленные на повышение собираемости налогов, способствуют укреплению бюджетной  и налоговой систем. Поэтому правомерно отождествлять собираемость налогов с безопасностью бюджетной и налоговой систем.

     Под полной собираемостью налогов и  сборов понимается достоверность всей налогооблагаемой базы по всем налогоплательщикам и налоговых ставок по всем предусмотренным  законодательством видам налогов. Несмотря на четко фиксированные в налоговом законодательстве налоговые ставки, в отличие от налогооблагаемой базы существуют "законные" методы ухода от уплаты налогов, которые не относятся к уменьшению собираемости налогов и не улавливаются как явное уклонение. Это касается и налоговых льгот.

     Невозможно  дать четкое определение величины максимально  целесообразного объема собираемых налогов. Однако установить ее гораздо  проще, чем верхний предельный уровень  собираемости налогов. С одной стороны, максимально целесообразная величина собираемых налогов может быть принята равной сумме реального объема и его прироста. С другой стороны, необходимо, чтобы указанная величина не угнетала и не притесняла производителей товаров и услуг. При таком подходе в качестве базы, по отношению к которой устанавливается уровень собираемости налогов в стране или в регионе, принимается определенная доля валового внутреннего (ВВП) или валового регионального продукта (ВРП). Не угнетающая, максимальная величина сбора налогов, исходя из мировой практики, должна составлять 40%. В нашей стране необходимо дифференцировать данный предельный уровень по регионам в доле ВРП исходя из состояния регионального бюджета. Кроме того, требуется в доле ВВП (ВРП) установить максимальную (максимально целесообразную) величину собранных налогов по их основным видам, а также группам налогоплательщиков.

     Величина  реально собираемых налогов, поступающих  в бюджеты различных уровней, устанавливается на основании налоговой  и финансовой отчетности и обладает высоким уровнем достоверности. Помимо отчетностей необходимо учесть возврат незаконно взысканных налогов, а также дополнительное поступление ранее недополученных налогов, штрафов и пени.

     Определение величины потенциально возможного сбора  налогов вызывает большие трудности. В российской практике до сих пор нет единой методики ее расчета. Наибольший интерес представляют следующие способы оценки величины потенциально возможного объема собираемых налогов:

     1. Принятие потенциально возможного  уровня поступления налогов в бюджеты всех уровней равным по величине, заложенной в проект бюджетов на очередной год, которая определена на основе прогноза с учетом наблюдавшихся в прошлые годы объемов поступлений.

     2. Установление потенциально возможного  объема сбора налогов путем  суммирования расчетных величин по каждому из видов налогов, предполагая полное внесение налогов по установленным Налоговым кодексом РФ ставкам и полный учет налогооблагаемой базы исходя из расчетов и экспертных оценок.

     3. Принятие потенциально возможного  объема сбора налогов за рассматриваемый период равным предельной величине целесообразного объема налоговых изъятий, определяемого в соответствии с предложенным или иными подходами.