Анализ финансовой деятельности

Приобретение сырья отражается в учете по цене, вытекающей из договорной стоимости, доплат за количество, тарифа, обозначенной в счете - фактуре поставщиков, включая транспортные и экспедиторские расходы.

Необходимо учитывать, что, как правило, момент фактического поступления сырья и платежных документов по ним не совпадает во времени. В этом случае уголь приходуется с учетом договорных цен предыдущих поставок, что лишает учет необходимой точности.

 

Действует следующий порядок учета  неотфактурованных поставок.

 

Дебет 10, Кредит 60 - поступил на склад уголь как

      неотфактурованная  поставка . ( 200 000 тыс. руб. )

 

Дебет 10, Кредит 60 - сторнируется предыдущая запись после получения

      счета - фактуры  . ( 200 000 тыс. руб. )

 

Дебет 10, Кредит 60 - стоимость неотфактурованной поставки,

      указанная в счете:

      вариант 1 - 180 000 тыс. руб.

      вариант 2 - 210 000  тыс. руб.

 

Результатом последних двух проводок являются следующие уточнения:

 

• вариант 1 - сторнируется излишняя стоимость (20 000 тыс. руб.).
• вариант 2 - приходуется дополнительная стоимость (10 000 тыс. руб.).

 

Применение того или иного метода оценки производственных запасов (ФИФО, средняя фактическая стоимость, ЛИФО) приводит к получению разных по стоимости расхода и остатка угля. Это приводит к изменению производственной себестоимости шихты и, как следствие, к изменению производственной себестоимости кокса.

 

Расчеты возможных вариантов за декабрь 1996г. и январь 1997г. показаны в таблицах 1 - 10, приложения 1. Результаты расчетов сведены в таблице 2.3.4.

Таблица 2.3.4.

Результаты практического применения

методов оценки производственных запасов.

Показатели	Методы оценки
	По средней	ФИФО		ЛИФО
	стоимости	сумма	отклонение (гр.2-гр.1)		сумма	отклонение (гр.4-гр.1)
А	1	2	3		4	5
		ДЕКАБРЬ	1995  г.
Остаток (1.12.95 г.)	2434532115	2434532115	0		2434532115	0
Приход	22438219528	22438219528	0		22438219528	0
Расход:
производство	22795407625	22751881287	-43526238		22826934576	31526951
на сторону	33000018	33000018	0		33000018	0
Остаток (1.01.96 г.)	2044344000	2087870238	43526238		2012817049	-31526951
Производственная себестоимость шихты	23679472192	23635945954	-43526238		23710999143	31526951
Увеличение остатка шихты в печах	-28116675	-27116675	0		-28116675	0
Итого шихты на коксование (стр.5-стр.6)	23651355517	23607829279	-43526238		23682882468	31526951
Производственная себестоимость кокса	31022630659	30979104421	-43526238		31054157610	31526951
Полная себестоимость кокса	31061452546	31017926308	-43526238		31092979497	31526951
Товарный выпуск кокса в оптовых ценах	35860160016	35860160016	0		35860160016	0
Прибыль (при условии полной реализации товарного выпуска)	4798707470	4842233708	43526238		4767180519	-31526951
		ЯНВАРЬ	1996  г.
Остаток (1.01.96 г.)	2044344000	2087870238	43526238		2012817049	-31526951
Приход	25919488153	25919488153	0		25919488153	0
Расход	24604102377	24587571051	-16531326		24744360270	140257893
с/н	141940440	141940440	0		141940440	0
Остаток (1.02.96 г.)	3359729776	3419787340	60057564		3187944932	-171784844
Производственная себестоимость шихты	26250024017	26233492691	-16531326		26390281910	140257893
Увеличение остатков шихты в печах	-159310148	-159310148	0		-159310148	0
Итого шихты на коксование (стр.5-стр.6)	26090713869	260741182543	-16531326		26230971762	140257893
Производственная себестоимость кокса	39801732742	39785201416	-16531326		39941990635	140257893
Полная себестоимость кокса	40029030865	40012499539	-16531326		40169288758	140257893
Товарный выпуск кокса в оптовых ценах	41734686929	41734686929	0		41734686929	0
Прибыль (при условии полной реализации товарного выпуска)	1705656064	1722187390	16531326		1565398171	-140257893

В настоящее время под влиянием инфляционных процессов цены продолжают повышаться. Это отразилось на полученных результатах, обобщенных в таблице 2.3.4.

В декабре 1996 г. при использовании метода ЛИФО получены самые высокие расходы угля на производство (22 826 934 576 руб.), производственная себестоимость шихты (23 710 99 143 рублей), полная себестоимость кокса (31029979497 рублей). В результате возникает минимальная прибыль от реализации кокса (4 767 180 519 рублей) и наименьший остаток угля на конец месяца (2 012 817 049 рублей), что привело к получению экономии по данным показателям, в сравнении с используемым на заводе методом средней фактической стоимости, на сумму 31 526 951 рублей.

И наоборот, по методу ФИФО получен самый низкий расход угля на производство (22 751 881 387 рублей) и, соответственно, по производственной себестоимости шихты (23 635 945 954 рублей) и полной себестоимости кокса (31017926308 рублей). Это привело к увеличению прибыли от реализации кокса и повышению остатков на складах угля на 43 526 238 рублей по сравнению с используемым методом.

По аналогии, в январе 1997 г. по методу ЛИФО получена наибольшая сумма по расходу угля на производство (24 744 360 270 рублей), и наименьшая прибыль от реализации кокса (1 565 398 171 рублей), а также стоимость остатков угля на конец января (31 187 944 932 рублей). Экономия по двум последним показателям составила 140 257 893 рублей.

По методу ФИФО увеличение прибыли от реализации кокса и остатков угля на складах составила 16 531 326 рублей.

В данном случае цены повышались, при использовании метода ЛИФО завод имеет высокую себестоимость реализованного кокса (из-за высоких цен) в следствии низкой себестоимости ранее поставленного угля, в результате возникает минимальная прибыль. И наоборот, по методу ФИФО возникает самая низкая себестоимость реализованного кокса в следствии низких цен на ранее приобретенное сырье и в результате - самая высокая прибыль. В период снижения цен будет наблюдаться обратный процесс. По методу ЛИФО будет получено больше прибыли чем по методу ФИФО. Очевидно, что метод оценки товарных запасов приобретает важнейшее значение во время длительных периодов колебания цен в одном направлении как в сторону повышения, так и понижения. Прибыль, полученная по методу средней стоимости, находится где-то между величинами, подсчитанными по методам ЛИФО и ФИФО.

 

ОБЩИЕ ТЕНДЕНЦИИ ИЗМЕНЕНИЙ НАЛОГОВЫХ  ПЛАТЕЖЕЙ.

 

Изменение на АО “Х“ метода оценки производственных запасов по средней фактической стоимости на метод-ЛИФО, либо метод-ФИФО повлечет за собой изменение сумм налоговых платежей.

Налог на имущество:

Объектом налогообложения является имущество предприятия в его стоимостном выражении, находящееся на балансе этого предприятия, представляющее собой совокупность основных фондов, нематериальных активов, производственных запасов и затрат. Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества предприятия за отчетный период (квартал полугодие, 9 месяцев, год). Проведенные нами расчеты за декабрь 1996 г. и январь 1997 г. не позволяют выйти на конкретные суммы платежей по этому налогу за 1 квартал 1997 г. Хотелось бы отметить общие тенденции изменения платежей по налогу на имущество.

При методе ФИФО в квартальном балансе  будет показана большая сумма  остатков производственных запасов, чем при методе средних фактических цен, что увеличит среднегодовую стоимость имущества, и соответственно сумму платежа.

При методе ЛИФО в квартальном балансе  будет отражена меньшая сумма остатков производственных запасов, чем при методе средних фактических цен, что уменьшит среднегодовую стоимость имущества, и соответственно сумму подлежащего к уплате налога.

Налог на прибыль:

Объектом обложения налогом  является валовая прибыль, которая представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расхода по этим операциям. В зависимости от принятого метода оценки производственных запасов, объект налогообложения будет различен.

При использовании метода ФИФО в  форме 2 “Отчет о финансовых результатах и их использовании“ по стр. 050 “Результат от реализации продукции (работ, услуг)“ будет показана наибольшая сумма прибыли от реализации продукции и, по стр. 070 “Доходы и расходы от внереализационных операций“, большая сумма расходов в части суммы налога на имущество.

При методе ЛИФО наименьшая сумма  прибыли от реализации продукции, а также наименьшая сумма платежа по налогу на имущество.

 

ОБЩИЙ ВЫВОД

ПО ПРАКТИЧЕСКОМУ ПРИМЕНЕНИЮ МЕТОДОВ  ОЦЕНКИ

ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ НА АО “Х“.

 

Результаты предыдущих разделов дипломной работы свидетельствуют о том, что финансовое положение АО "Х" в 1996г. по сравнению с предыдущим годом улучшилось, однако по прежнему остается на критическом уровне.

В этой связи, использование метода ФИФО может привести к улучшению показателей ликвидности, в краткосрочной перспективе, так как в балансе будут показаны большие по стоимости остатки производственных запасов. Большая прибыль от реализации продукции увеличит показатели рентабельности, но также суммы платежей по налогу на прибыль. Последнее, для предприятия, испытывающего нехватку денежных средств для ведения текущей деятельности, чревато большими суммами кредиторской задолженности, в части расчетов с бюджетом за несвоевременное погашение которых будут применены экономические санкции.

Показывая меньшую себестоимость реализации, предприятие будет получать меньшую сумму денежных средств на пополнение производственных запасов. В виду отсутствия собственных оборотных средств предприятие будет вынуждено привлекать дополнительные кредиты на эти цели.

Наиболее целесообразно, в сложившейся ситуации, использование метода ЛИФО. Это приведет к сокращению сумм платежей по налогу на прибыль и налогу на имущество, а также предприятию, с выручкой от реализации продукции вернется большая сумма денежных средств, направляемая на пополнение производственных запасов.

Конечно, и в отношении метода ЛИФО можно сделать критические замечания. По той причине, что в балансе материальные запасы отражены по ценам первых закупок (предшествующим ценам), эта оценка часто не совпадает с реальной оценкой стоимости материальных запасов. Таким образом такие балансовые показатели, как собственные оборотные средства и коэффициент покрытия, должны анализироваться с учетом сказанного выше.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.

 

На основе проведенного анализа получена детальная характеристика хозяйственной деятельности, в том числе оборотных средств АО “Х“ за 1994-1996 г.г. позволяющая выделить положительные и отрицательные стороны работы предприятия.

 

Предприятие обеспечено основными  фондами, степень годности которых составляет 60 %.

В последнее время, в связи с ухудшением экономической ситуации в стране завод также испытывает значительные затруднения в работе. Положение усугубляется большими объемами проводимых плановых капитальных ремонтов. Это привело к сокращению выпуска как основного вида продукции, так и всего товарного выпуска за три года (в сопоставимых ценах на 20 %). В результате снизилась фондоотдача и выработка продукции на одного работника ППП. Однако, в 1995 г. снижение происходило более высоким темпами, чем в 1996 г.

Снижение товарного выпуска  происходило на фоне сокращения удельных затрат на рубль товарной продукции и повышения рентабельности реализованной продукции. Конкретные цифры по названным факторам приводятся в соответствующих разделах дипломной работы.

 

Финансовое положение АО “Х“ улучшилось относительно 1995 г., но остается на неудовлетворительном уровне. Также высок риск неплатежеспособности.

Структура актива предприятия улучшилась как с финансовой, так и с производственной точек зрения.

Изменение структуры пассива баланса  свидетельствует об ухудшении платежеспособности предприятия.

Положительным моментом является ослабление зависимости АО “Х“ от внешних источников финансирования и улучшение использования оборотных средств предприятия. Однако отсутствие на протяжении всего анализируемого периода у предприятия собственных оборотных средств свидетельствует о его финансовой неустойчивости.

За 1994-1996 г.г. все полученные показатели платежеспособности находятся на критическом уровне. Значение коэффициента восстановления платежеспособности указывает на отсутствие реальной возможности у АО “Х“ восстановить ее в ближайшее время.

За период наблюдалось улучшение  использования оборотных средств  предприятия.

В структуре оборотных средств  по прежнему остается наибольшей доля дебиторской задолженности 62,7 %, хотя она сократилась за 1996 г. на 16,6 %. Ускорение оборачиваемости оборотных средств на 113 дней  высвободило из оборота денежные средства в сумме 139 909 933 тыс. руб. Улучшение оборачиваемости наблюдалось по всем группам оборотных средств, в т. ч., по дебиторской задолженности (продолжительность одного оборота в днях сократилась на 120 дней (или 3,4 месяца)), по материальным оборотным средствам на 17 дней, а также по группе денежные средства и краткосрочные финансовые вложения.

Увеличение рентабельности оборотных  средств в динамике за три года свидетельствует о росте величины чистой прибыли на каждый рубль, вложенный в текущие активы.

За 1996 г. наблюдалось улучшение использования материальных затрат в производстве продукции, в т . ч. затрат шихты на производство кокса.

Сумма дебиторской задолженности  за период сократилась. Это явилось следствием полного погашения дебиторской задолженности, а также списания на финансовый результат просроченной задолженности.

Данные баланса свидетельствуют  об увеличении остатка денежных средств  на конец года. Увеличение остатка на конец года произошло по всем показателям денежных средств, исключение составил валютный счет.

Необходимо отметить, что высокий удельный вес в структуре реализации занимают взаимозачеты (84,6 %), что снижает поступление денежных средств на счета предприятия.

Таким образом недостаточность  денежных средств для оплаты по счетам текущих обязательств на расчетном счете привела к необходимости расходования средств валютного счета.

На основе проведенного анализа  и сделанных выводов можно  предложить некоторые мероприятия по улучшению финансового состояния АО “Х“:

1. Приближение отечественных правил ведения бухгалтерского учета к международным стандартам, а также совершенствование налогового законодательства требует создания условий для постоянного повышения квалификационного уровня работников бухгалтерии.

2. Скрытые потери от инфляции составили 162 рубля с 1 тыс. руб. дебиторской задолженности. В рамках этой суммы предприятию целесообразно выбрать величину скидки с договорной цены при условии досрочной оплаты по договору-поставке. Условия предоставления скидки должны быть обязательно оговорены при заключении договора.