Лекции по "Финансовое право""

31. Налоговое право  Российской Федерации, его источники 

Общественные отношения, возникающие в связи с установлением  и взиманием налогов, регулируются нормами финансового права, которые  в своей совокупности представляют один из его институтов — налоговое  право. 

Таким образом, налоговое  право — это совокупность финансово-правовых норм, регулирующих общественные отношения  по установлению и взиманию налогов  с юридических и физических лиц  в бюджетную систему и в  предусмотренных случаях — внебюджетные целевые фонды. 

Главными источниками  налогового права являются законодательные  акты Российской Федерации, принятые на их основе законы республик в составе  Российской Федерации, акты представительных органов государственной власти краев, областей, автономных образований, органов местного самоуправления. Все  они базируются на конституционных  нормах, закрепивших исходные положения  налогового права. Конституция РФ относит  установление общих принципов налогообложения  на территории субъектов РФ к сфере  их совместного с федеральными органами государственной власти ведения. Вопросы  федеральных налогов и сборов относятся к ведению федеральных  органов государственной власти Российской Федерации. Органы местного самоуправления регулируют вопросы  нало­гообложения на своей территории в пределах, предусмотренных законодательством  РФ. 

Исключительно важная роль среди источников налогового права  принадлежит Закону Российской Федерации  «Об основах налоговой системы  в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г. Его особенности состоят  в том, что он регулирует налоговые  отношения комплексно, определяет общие, наиболее существенные положения налогового права в едином нормативном акте, а именно: принципы построения налоговой  системы РФ и ее содержание, то есть перечень налогов, их классификацию, порядок  установления налогов; обязанности  и права налогоплательщиков, их ответственность; полномочия налоговых органов и  их должностных лиц; обязанности  банков и ответственность их должностных  лиц в области налогообложения. 

Закон о каждом налоге содержит следующие основные элементы. 

1. Определение круга  плательщиков (налогоплательщиков), их  основных признаков. К ним относятся  юридические лица, другие категории  плательщиков (например, филиалы юриди­ческих  лиц) и физические лица, на которые  в соответствии с законодательными  актами возложена обязанность  уплачивать налог. 

2. Определение объекта  налогообложения, т. е. того  предмета, на который начисляется  налог. Это могут быть доходы (прибыль), стоимость определенных  товаров, отдельные виды деятельности, имущество и другие объекты. 

3. В определенных  случаях требуется указать единицу  налогообложения, т. е. часть  объекта налогообложения, при  помощи которой исчисляется налог. 

4. Ставка, т. е.  размер налога, который взимается  с единицы налогообложения или  объекта налогообложения в целом. 

5. Определение сроков  уплаты налогов в течение года. Они предусматриваются по каждому  из видов налогов особо. 

6. Установление льгот,  т. е. полного или частичного  освобождения от уплаты налогов  каких-либо категорий налогоплательщиков. 

Налоговые правоотношения. Субъекты налогового права 

Налоговые правоотношения — это урегулированные нормами  налогового права общественные финансовые отношения, возникающие по поводу взимания налогов с юридических и физических лиц, других категорий налогоплательщиков. 

Основным содержанием  налогового правоотношения является обязанность  налогоплательщика внести в бюджетную  систему или внебюджетный государственный (местный) фонд денежную сумму в соответствии с установленными ставками и в  предусмотренные сроки, а обязанность  компетентных органов — обеспечить уплату налогов. Невыполнение налогоплательщиками  своей обязанности влечет за собой  причинение материального ущерба государству, ограничивает его возможности по реализации функций и задач. Поэтому  законодательство предусматривает  строгие меры воздействия к лицам, допустившим такое правонарушение, чтобы обеспечить выполнение этих обязанностей. 

В налоговых правоотношениях  участвуют: налогоплательщики, органы государственной налоговой службы и кредитные органы — банки, которые  принимают и зачисляют налоговые  платежи на счета соответствующих  бюджетов. Они являются носителями юридических прав и обязанностей в данных отношениях, т. е. субъектами налогового права. 

В Законе «Об основах  налоговой системы в Российской Федерации» впервые дан обобщенный перечень прав и обязанностей участников налоговых правоотношений. Налогоплательщики  обязаны: — уплачивать налоги своевременно и в полном объеме; — вести бухгалтерский учет, составлять отчеты о финансово-хозяйственной деятельности, обеспечивая их сохранность не менее пяти лет; — представлять налоговым органам необходимые для исчис-•ления и уплаты налогов документы и сведения; и пр. 

Условиями прекращения  таких обязанностей для юридического лица являются: уплата налога или отмена налога. 

Налогоплательщики имеют следующие права, которые  направлены на то, чтобы обеспечить им возможность защиты своих прав и интересов: — представлять документы, подтверждающие право на льготы по налогам; — пользоваться льготами по уплате налогов на основании и  в порядке, установленном законодательными актами; — знакомиться с актами проверок, проведенных налоговыми органами; и пр. 

Неисполнение налогоплательщиками  своих обязанностей обеспечивается мерами государственного принуждения. В этих случаях применяются меры административной и уголовной ответственности, а также финансовые санкции.  

Обязанности налоговых  органов закреплены в Законе о  государственной налоговой службе и Законе об основах налоговой  системы в Российской Федерации  и состоят в следующем: — обеспечении  поступления налогов в бюджетную  систему и внебюджетные фонды  в установленные сроки и в  соответствии с предусмотренными ставками. — ведении учета налогоплательщиков, — охране коммерческой тайны, тайны  сведений о вкладах физических лиц; и пр. 
 

32. Налоговая система  Российской Федерации. Порядок  установления налоговых  

Немалое число налогов  установлено законодательством  Российской Федерации, принятым в 1990-х  гг. Следует заметить, что Закон  «Об основах налоговой системы  в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г. содержит перечень не только налогов  в собственном смысле слова, но и  других платежей, подлежащих в обязательном порядке внесению в бюджет или  внебюджетные фонды. При этом они  объединены в общем понятии «налоговая система». Сюда вошли помимо налогов  государственная и таможенная пошлины, различные сборы — целевые, лицензионные и др. 

Упомянутые платежи  отличаются от налогов в собственном  смысле слова. В определенной мере часть  из них носит возмездный характер: они являются платой или за услуги, предоставляемые государством (например, государственная пошлина), или платой за получение разрешения на какую-то деятельность и т. д. Такие платежи  носят обычно разовый характер. Надагам  же в отличие от них свойственна  регулярность уплаты, при наличии  у налогоплательщика установленного законодательством объекта обложения (имущества, дохода и т. п.) налоги подлежат систематическому_внесениюв казну  в предусмотрен-" ныё"срокй. 

Учитывая общие  черты рассматриваемых платежей, законодатель условно именует налогами (помимо налогов в собственном  смысле слова) также и другие платежи, понимая, под ними «обязательный  взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и  на условиях, определяемых законодательными актами» (ст. 2 Закона РФ «Об основах  налоговой системы а Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г.). А совокупность данных платежей (с оговоркой «далее — налоги») называется налоговой  системой. 

Объединение налоговых  платежей в систему предполагает возможность их классификации, позволяющей  лучше уяснить сущность этой категории. Оснований для классификации  может быть несколько. 

По субъектам (плательщикам) можно выделить налоги с юридических  лиц и налоги с физических лиц. К той и другой группе относятся' налоги разного территориального уровня. К первой группе относятся налоги на добавленную стоимость, на прибыль, акцизы и др. Ко второй — подоходный налог, налог на имущество, переходящее  в порядке наследования и дарения, и ряд других. 

В зависимости от характера использования налоги могут быть общего значения и целевыми. Налоги общего значения, зачисляются  в бюджет соответствующего уровня как  общий денежный фонд соответствующей  территории и используются при исполнении бюджета без привязки к конкретным мероприятиям. Целевые налоги зачисляются  во внебюджетные целевые фонды или  выделяются в бюджете отдельной  строкой для целевого использования (как, в частности, земельный налог). 

Закон «Об основах  налоговой системы в Российской Федера-ции»^ввел также подразделение  налогов на три вида в зависимости  от их территориального уровня-, федеральные  налоги-налоги субъектов Российской Федерации — республик в ее составе, краев, областей, автономной области, автономных округов; местные налоги. К федеральным налогам отнесены: — налог на добавленную стоимость; — акцизы на отдельные группы и  виды товаров; — налог на доходы банков; и пр. 

Другая часть налогов, иных платежей (государственная пошлина, гербовый сбор, налог, переходящий в  порядке наследования и дарения) предназначена для зачисления в  местные бюджеты. 

Самая многочисленная группа - местные налоги и сбоы Среди  них: — налог на имущество физических лиц; — земельный налог; — налог  на строительство объектов производственного  назначения в курортной зоне; —  налог на перепродажу автомобилей, вычислительной тех­ники и персональных компьютеров; и пр. 
 

33. Элементы закона  о налоге. 
 

Существует 7 элементов  закона о налоге: 
 

1) Субъект. 2) объект. 3) объект налогообложения. 4) налоговая  база. 5) налоговая ставка. 6) налоговый  период. 7) срок оплаты. 
 

1) Субъект – налогоплательщик  и плательщик, т.е. юридические  и физические лица, на которые  в соответствии с Налоговым  кодексом возложена обязанность  уплачивать налоги и сборы. 

2) Объект – имущество,  прибыль, доход, стоимость реализованных  товаров, выполненных работ либо  иное экономически обоснованное, имеющее стоимостную, количественную  или физические характеристики, с наличием которых у налогоплательщика  возникает обязанность уплачивать  налоги. 

3) Налоговая ставка  – размер налога на единицу  измерения обложения. Различают  в зависимости от построения  налогового обложения (начислений) – твёрдые (абсолютная сумма)  и долевые ставки (определенные  доли объекта налогообложения). 

4) Налоговые льготы  – полное или частичное освобождение  от налогообложения плательщика  в соответствии с действующим  законодательством. 

5) Налоговый период  – календарный год или иной  период времени, по окончании  которого определяется налоговая  база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. 

6) Налоговая база - физическая, стоимостная или иная  характеристика объекта налогообложения. 

7) Срок оплаты  – установлены применительно  к каждому налогу и сбору,  изменение сроков допускается  только в порядке, установленном  Налоговым кодексом 
 

34. Права налогоплательщиков  как субъектов налоговых правоотношений. 
 

Налогоплательщики имеют следующие права, которые  направлены на то, чтобы обеспечить им возможность защиты своих прав и интересов: 

— представлять документы, подтверждающие право на льготы по налогам; 

— пользоваться льготами по уплате налогов на основании и  в порядке, установленном законодательными актами; 

— знакомиться с  актами проверок, проведенных налоговыми органами; 

— представлять налоговым  органам пояснения по исчислению и уплате налогов и по актам  проведенных проверок;