Учет, анализ и аудит основных средств организации

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 г.

основные требования к ведению бухгалтерского учета;

первичные учетные документы;

регистры бухгалтерского учета;

оценка имущества и обязательств;

инвентаризация имущества и обязательств.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ № 34н от 29.07.1998 г.).

Настоящее Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (далее - Положение) разработано на основании Федерального закона "О бухгалтерском учете".

Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно - правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной де­ятельности организаций и инструкция по его применению (При­каз Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г.).

Настоящая Инструкция устанавливает единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов. Описание счетов бухгалтерского учета по разделам приводится в последовательности, предусмотренной Планом счетов бухгалтерского учета.

Принципы, правила и способы ведения организациями бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др., в том числе признания, оценки, группировки, устанавливаются положениями и другими нормативными актами, методическими указаниями по вопросам бухгалтерского учета.

Методические указания по инвентаризации имущества и финан­совых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13.06.1995 г.).

Общие правила проведения инвентаризации основных средств, сличительной ведомости результатов инвентаризации основных средств (форма №18) ,  

О классификации основных средств, включаемых в амортизацион­ные группы (Постановление Правительства РФ № 1 от 01.01.2002 г.).

Девять групп по срокам полезного использования основных средств.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (приказ Минфина РФ № 26н от 30.03.2001 г.).

Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации. Под организацией в дальнейшем понимается юридическое лицо по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

Настоящее Положение применяется также в отношении доходных вложений в материальные ценности.

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (Приказ Минфина РФ № 91н от 13.10.2003 г.).

Настоящие Методические указания определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 г. N 26н.

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств (Постановление Госкомстата РФ № 7 от 21.01.2003 г.).

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств распространяются на юридические лица всех форм собственности, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

В формах предусмотрены зоны кодирования информации, которые заполняются в соответствии с общероссийскими классификаторами:

3.2 Источники информации.

Источники информации, используемые при аудите основных средств ОАО «Полиэф» принятой предприятием учетной политики.

Амортизация по объектам основных средств производится линейным способом. Необходимо отметить, что операции по основным средствам должны оформляться унифицированными межведомственными фор­мами первичной учетной документации. Основными источниками информации, необходимыми для аудиторской проверки, служат:

акт (накладная) приемки-передачи основных средств - форма OC – 1 (Приложение З);

акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов - форма ОС-3;

акт на списание основных средств - форма ОС-4;

акт на списание автотранспортных средств - форма ОС-4а;

инвентарная карточка учета основных средств - форма ОС-6;

акт о приемке оборудования - форма ОС-14;

акт приемки-передачи оборудования в монтаж - форма ОС-15;

акт о выявленных дефектах оборудования - форма ОС-1б.

Журналы-ордера № 13, 10 и 10/1 - для ведения синтетиче­ского учета движения основных средств и их износа, а при использовании компьютерных информационных технологий - машино-граммы дебетовых и кредитовых оборотов по счет 01, 02;

         Главная книга;

         Бухгалтерский баланс (форма № 1, Приложение Б и В);

         отчет о прибылях и убытках (форма № 2, Г и Д);

приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5, Приложение Е и Ж);

другие документы, справки, расчеты и т.д.

3.3 План и программа аудиторской проверки учета основных средств.

Основные направления аудита учета основных средств должны обеспечить:

контроль за наличием и сохранностью основных средств;

правильность отнесения предметов к основным средствам;

правильность оценки основных средств в учете;

правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

правильность начисления и отражения в учете амортизации и ремонта основных средств;

правильность отражения данных о наличии и движении ос­новных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

В соответствии с основными направлениями и задачами аудита основных средств можно выделить четыре направления проверки:

аудит наличия и сохранности основных средств;

аудит движения основных средств;

аудит правильности начисления амортизации;

проверка правильности налогообложения по основным средствам.

Аудиторская проверка учета основных средств проводится на основании общего плана и программы аудита основных средств.

Общий план проверки основных средств должен учитывать названные направления аудита данных участков.

Поясним, как проводится проверка по отдельным видам работ.

Аудит наличия и сохранности основных средств. Аудитору необходимо проверить:

создана ли на предприятии комиссия по приемке основных средств и оформлению ее результатов;

оформлены ли договоры купли-продажи основных средств;

оформлены ли протоколы договорной цены;

правильно ли указана первоначальная стоимость основных средств в актах приемки-передачи;

правильно ли отражена первоначальная стоимость после достройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации объектов.

По данным проверки состояния контроля и учета объектов основных средств аудитор сможет сделать вывод об эффективности контроля.

Важное условие обеспечения сохранности основных средств качественное проведение их инвентаризации. Поэтому в процессе контроля нужно проверить ее полноту и своевременность, а правильность отражения результатов в бухгалтерском учете. Аудитору это необходимо для того, чтобы знать, насколько можно доверять результатам проведенной инвентаризации на предприятии чтобы уменьшить аудиторский риск.

Проверяя состояние учета основных средств, нужно убедиться в правильности организации аналитического учета.

В целях более глубокого ознакомления с контролем и учетом основных средств аудитору необходимо потребовать от предприятия со­ставить детальный список всех основных средств, которыми владело предприятие на дату составления отчета, с разбивкой их по типам.

К этому списку должны быть приложены сведения о снижении или переоценке стоимости объектов основных средств, сведения об основ­ных средствах, арендованных предприятием у других предприятий, организаций.

Основные средства отражаются в учете не систематически, а по мере совершения операций, что влияет на правильность начисления амортизации и включения ее в издержки обращения и производства.

Накопленные амортизационные отчисления подсчитываются по состоянию на отчетную дату. Несмотря на то, что список основных средств содержит обширную информацию о наличии основных средств, их движении в течение года, аудитору необходимо получить и документы, отражающие поступление, выбытие, перемещение основных средств. По данным документов и бухгалтерским записям в них можно убедиться в том, насколько правильно были отражены операции по движению основных средств на счет 01 «Основные средства».

Подтверждение данных о хозяйственных операциях по учету ос­новных средств - расширенная процедура, так как основная часть данных содержится во внешних и внутренних документах.

Привлечение таких документов, как счета-фактуры, контракты, соглашения об аренде, страховые полисы, отметки (акты) налого­вой инспекции, позволит аудитору получить убедительную инфор­мацию об аудируемом объекте. Если аудиторам необходимы более полные данные, чем те, которые можно извлечь из регистров учета, то они должны ознакомиться с письмами, адресованными арендо­дателям, страховым компаниям и государственным учреждениям.

Документальное подтверждение хозяйственных операций по ос­новным средствам - это процесс выбора статьи счета и прослежи­вания в обратном порядке, Т.е. поиск исходных документов, под­тверждающих правильность учетной записи. По основным средст­вам аудиторы могут сделать выборку, чтобы установить факт поступления, выбытия основных средств, а также выявить статьи ремон­та, по которым были затрачены значительные средства. Можно использовать также метод случайной выборки. Таким образом можно установить отраженные в учете суммы налогов и расходов по стра­хованию основных средств.

В процессе аудита основных средств широко применяют прием пересчета, который необходимо осуществлять при проверке начислении износа и оценок выбытия и списания основных средств. Накопленный износ существует как арифметическая величина, поэтому определение ее реальности возможно только путем пересчета.

Аудит движения основных средств. Пути поступления основных средств на предприятие:

приобретение за плату у поставщиков;

безвозмездное поступление;

в качестве учредительских взносов в уставный капитал;

в порядке выкупа арендованных основных средств;

возврат имущества (основных средств) по договору о совместной деятельности.

Поступление основных средств оформляется актом (накладной) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных сред (ф. OC - l) с приложением к нему технической документации на данный объект.

Пример.

Предприятием был приобретен объект основных средств за 19 200 руб., расходы по его транспортировке составили 1 200 руб., сторонней организации оплачены погрузочно- разгрузочные работы в сумме 720 руб.

В учете сделаны бухгалтерские проводки: