Учет, анализ и аудит основных средств организации

В бухгалтерском учете выявленные при инвентаризации как неучтенные объекты основных средств приходуются записью: Дебет счета 01, Кредит счета 91.

При выявлении недостач основных средств материально ответственные лица также должны дать соответствующие объяснения.

После выяснения всех обстоятельств возникновения недостач основных средств руководитель организации принимает решение о порядке их списания.

Остаточная стоимость недостающих основных средств относится на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» для выяснения причин и виновников: Дебет счета 94, Кредит счета 01.

В последующем выявленная недостача взыскивается с виновных лиц:

Дебет счета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», Кредит счета 94.

При взыскании недостачи основных средств по рыночным ценам разница между стоимостью недостающих основных средств, отнесенной на счет 73-2, и остаточной их стоимостью, отраженной на счете 94, относится в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей». По мере взыскания с виновного лица причитающиеся с него суммы указанная разница списывается со счета 98 на счет 91 записью: Дебет счета 98-4, Кредит счета 91.

При отсутствии конкретных виновников недостача относится на счет 91: Дебет счета 91, Кредит счета 94.

Для целей исчисления налога на прибыль излишки и недостачи основных средств (при отсутствии виновных лиц), а также потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций (включая затраты на их предотвращение или ликвидацию), выявленные при инвентаризации в ОАО «Полиэф», учитываются в составе внереализационных расходов.

Раскрытие информации об основных средствах в бухгалтерской отчётности.

В соответствии с ПБУ 6/01 в бухгалтерской отчётности подлежит раскрытию с учётом существенности как минимум следующая информация:

о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчётного года;

о движении основных средств в течение отчётного года по основным группам (поступление, выбытие и т. п.).

2.       Анализ состояния и эффективности использования основных средств.

2.1 Анализ состава, структуры и движения основных средств.

Анализ наличия, состава и структуры основных средств проводится на основе деления всех основных фондов на производственные и непроизводственные, а также на основе их классификации по натурально-вещественному составу (видам).

Проведем анализ наличия, состава и структуры основных средств в ОАО «Полиэф».

Под структурой основных фондов понимается удельный вес каждой из групп основных фондов в общей их совокупности.

В качестве информационных источников используем показатели бухгалтерского баланса (форма №1) за 2005 и 2006 гг. (приложение Б и В), а также формы №5 приложения к бухгалтерскому балансу за 2005 и 2006 года (приложение Г и Д). Расчеты анализа приведены в таблице 8.

Из данных, приведенных в таблице видно, что активная часть основных фондов в 2006г. составляет лишь 25,9% от общей стоимости.

В 2006 году поступило основных фондов на сумму 5 264 411 тыс. руб. относящихся к группе «Здания и сооружения», выбыло на сумму 86 429 тыс.руб., что привело к изменению удельного веса на 12,6%.

По статье «Машины и оборудование» произошли некоторые изменения. Поступило на сумму 966 041 тыс.руб., а выбыло на сумму 12 667 тыс.руб., в связи с этим удельный вес уменьшился на 15,73%.

Удельный вес по группе «Транспортные средства» изменился на 0,358%, так как за этот период был введен в эксплуатацию автопогрузчик стоимостью 3602 тыс.руб., а выбытие составило 8137 тыс. руб. или 15,73 % от общей стоимости выбытия основных фондов. Это снижение стоимости основных средств обусловлено списанием изношенного грузового транспорта.

В ОАО «Полиэф» по данным таблицы 9 показывают, что величина основных фондов предприятия увеличилась на 1 863 807 тыс. руб., или на 322,2%.

Данные о наличие, составе и структуре основных средств предприятия за 2006 г. (таблица 10) свидетельствуют о увеличении величины основных фондов на 6 137 203 тыс. руб. или на 327,1%. Произошло так же снижение по статье «машины и оборудование» на 4 535 тыс. руб., что привело к снижению удельного веса на 0,358%. По статье «Здания» удельный вес повысился на 4,65% в результате увеличения на сумму 1 854 460 тыс. руб. По статье «Транспортные средства» произошли не большие изменения, увеличилась сумма на 953 374 тыс.руб., а удельный вес снизился на 15,73%. Производственный и хозяйственный инвентарь увеличился на 7282 тыс.руб., что составляет 0,314% от общей суммы удельного веса.

Земельные участки и объекты природопользования увеличились на 3 023 тыс.руб., в результате этого уменьшился удельный вес на 1,27%. 

Активная часть основных производственных фондов организации представлена группой “Здания”, удельный вес которой стал составлять  более 50%.

Для характеристики движения основных средств рассчитывают коэффициент роста.

R роста = наличие на конец года/ наличие на начало года.

Проанализируем движение основных средств в ОАО «Полиэф» на основании приложения к бухгалтерскому балансу за 2005-2006 гг. используя данные таблицы 8.

Таблица 8. Движение основных производственных средств за 2005-2006 гг. в ОАО «Полиэф».                                                                                                                             

         Из таблицы видно, что в ОАО «Полиэф» идет увеличение объёма основных средств, стоимость на конец 2006 г. выше стоимости на начало 2005 г. на 8 001 010 тыс. рублей. Данное увеличение в основном произошло за счет поступления нового оборудования, строительства новых зданий.

Уровень обеспеченности предприятия основными средствами характеризуют такие показатели, как: фондовооруженность и техническая вооруженность труда.

Показатель общей фондовооруженности труда рассчитывается как отношение среднегодовой стоимости ОПФ к среднесписочной численности рабочих, а уровень технической вооруженности определяется отношением стоимости машин и оборудования к среднесписочной численности рабочих. Темпы роста этих показателей сравниваются с темпами роста производительности труда, при этом превышение темпов роста производительности труда над темпами роста фондовооруженности труда позволяет при прочих равных условиях увеличивать объемы выпуска продукции.

Таким образом, можно сказать, что для дальнейшего улучшения качественного (технического) состояния основных средств организации, снижения степени их изношенности, а, следовательно, для повышения удельного веса неизношенной части основных средств в их общей стоимости, требуются дополнительные капитальные вложения. Это позволит повысить эффективность производственного процесса в ОАО «Полиэф» и улучшить финансовые результаты деятельности предприятия.

Для анализа используем также финансовые показатели отчета о прибылях и убытках (форма №2) за 2005 г. и отчета о прибылях и убытках за 2006 г., сведения о среднегодовой численности рабочих в ОАО «Полиэф» за исследуемый период.

Таблица 9. Анализ фондовооруженности на основе данных в ОАО «Полиэф» за 2005–2006 гг.                                                                                                                                      

   Согласно полученным расчетным данным таблица 9 в 2006 г. был увеличен объем выпуска продукции на 1 656 171 тыс. руб. по сравнению с прошлым годом. По производственному оборудованию – машины и оборудование – на 240,3%. Темпы роста фондовооруженности в 2006 г. составили 238,2%, что превышает значение показателя вооруженность труда – 116,86 %, так и показателя техническая производительности труда – 177,3%, по сравнению с 2005 г.

Такие показатели как фондовооруженность и техническая вооруженность выросли за счет увеличения численности рабочих на 488 человек. Можно говорить о том, что в 2006 году наблюдается увеличение всех основных показателей, основной объяснимой причиной этого является то, что ОАО «Полиэф» не перестает развиваться с каждым годом. 

2.2. Анализ технического состояния основных производственных фондов.

Исходные данные для анализа износа основных фондов и результаты расчета показателей и исходные данные в ОАО «Полиэф» берем на основании бухгалтерской формы отчетности №1 (бухгалтерский баланс) и форма №5 (приложение по бухгалтерскому балансу). Результаты приведены в таблице 10.

Таблица 10. Анализ технического состояния и движения основных производственных фондов