Сущность налога и налоговая система

миллионы граждан  живут, работают, занимаются бизнесом и получают  доходы  в

разных странах. В большинстве этих стран государство  использует в отношении

граждан и неграждан  принцип  резидентства  (постоянного  местожительства).

Соответственно,  в  этих  условиях  сама  жизненная  необходимость  требует

отказаться от какой-либо налоговой дискриминации  иностранцев  (хотя  бы  в

расчете на встречную  взаимность).

      Таким  образом, семь  (включая первые  принципы Смита)  основополагающих

принципов налогообложения  во всех развитых странах мира соблюдаются  уже  на

протяжении многих десятилетий. Конечно, нельзя отрицать,  что  в  отдельных

странах  и  в  отдельные  критические  периоды  власти  –  вынужденно   или

произвольно – отходили от этих принципов и даже прямо  нарушали. Так, в  США

в  период  рузвельтовского  «нового   курса»  налоговые  ставки   достигали

невероятно высоких  размеров (обсуждался вопрос о введение  100%  налога  на

крупные наследства). В военные периоды в некоторых  странах Европы вводились

чрезвычайно жесткие  налоги  в  отношении  иностранцев,  применялись  особые

формы налогообложения  – в виде долгосрочных принудительных займов и т.д. Но

такие отклонения носили подчеркнуто временный характер,  и  с  прекращением

таких особых условий  власти обычно без промедления восстанавливали  прежние

порядки.

      Таким  образом, для  обеспечения   стабильного  развития  всякая  страна

должна учитывать  и строго соблюдать все вышеперечисленные  базовые  принципы

налогообложения. На них  должна  основываться  налоговая  политика  страны,

налоговые законы не должны  приниматься  и  проводиться  в  нарушение  этих

принципов, суды должны разрешать налоговые  споры  в  духе  этих  налоговых

принципов, даже если они и не  выражены  прямо  в  форме  конкретной  нормы

закона или иного  правового  документа  (если  налоговые  правила  допускают

неоднозначные толкование  или  намеренно  оставляют  вопрос  на  усмотрение

исполнительной  власти).

      Если  взять эти базовые  принципы  налогообложения  за  основу,  то  мы

увидим, что  для  проводимой  в  настоящее  время  в  Российской  Федерации

налоговой реформы  главным  является  достижение  оптимального  соотношения

между стимулирующей  и фискальной ролью налогов. В  этом  случае,  очевидно,

основными  задачами   налоговой   реформы   являются   более   справедливое

распределение налогового бремени, переход к оптимальным  налоговым ставкам и

общее упрощение  налоговой системы. И  при  этом  система  администрирования

налогов должна обеспечивать снижение уровня издержек исполнения  налогового

законодательства, как для государства, так и  для налогоплательщиков.

 

 

 

                  3. Налоговая система Российской  Федерации

 

              1. КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ В РОССИЙСКОЙ  ФЕДЕРАЦИИ.

 

     Основы  ныне  действующей  налоговой   системы   Российской   Федерации

заложены в конце 1991 года, когда был принят большой  пакет  законов  РФ  об

отдельных видах  налогов. За прошедшие годы было много, видимо  даже  слишком

много, отдельных  частных изменений, но  основные  принципы   налогообложения

сохранились.

      Первые  попытки перейти к налоговой  системе,  отказавшись  от  порочной

практики установления дифференцированных платежей из прибыли  предприятий  в

бюджет, были сделаны  еще во второй половине 1990- первой половине  1991  гг.

в рамках союзного государства. Но плохо подготовленные половинчатые  шаги  в

этом  направлении  были  заменены  с  1992  г.  более  стройной   структурой

российского налогового законодательства.

      Общие  принципы построения налоговой  системы, налоги, сборы, пошлины   и

другие  обязательные  платежи  определил  Закон  РФ  "Об  основах  налоговой

системы в Российской Федерации". К понятию "другие  платежи"  были  отнесены

обязательные  взносы  в  государственные  внебюджетные  фонды,  такие,   как

Пенсионный  фонд,  Фонд  медицинского  страхования,  Фонд  занятости,   Фонд

социального страхования.

 

      В   настоящее  время  указанный   выше  закон  действует  в   части,   не

противоречащей  Налоговому  кодексу  Российской  Федерации  (далее  кодекс),

часть I которого  введена  в  действие  с  01.01.1999г.,  а  часть  II  –  с

01.01.2001г. (главы  21 «Налог на добавленную стоимость»,  22  «Акцизы»,  23

«Налог на доходы физических лиц, 24 «Единый социальный налог», 27  «Налог  с

продаж»);           с  01.01.2002г.   –   глава   25   «Налог   на   прибыль

организаций»; с 01.01.2003г. – главы 26.2 «Единый налог, взимаемый  в  связи

с применением упрощенной системы налогообложения», 26.3.  «Единый  налог  на

вмененный доход  для определенных видов  деятельности»  и   28  «Транспортный

налог».

 

       Первая  часть  кодекса  посвящена   общим  вопросам   налогообложения

юридических  лиц  и  предпринимателей  без  образования  юридического  лица,

физических  лиц.  Вторая  часть  кодекса   освещает  проблемы,  связанные  с

порядком  исчисления  и  уплаты  отдельных  видов  налогов,   включенных   в

налоговую систему  Российской Федерации.

       Часть  I  кодекса  определяет  основные   понятия,   применяемые   в

налогообложении,    права    и    обязанности    налоговых     органов     и

налогоплательщиков, порядок осуществления  налоговыми  органами  мероприятий

налогового контроля.

    В   соответствии  с  требованиями   статьи  17  кодекса  налог   считается

установленным лишь  в том  случае,  когда  определены  налогоплательщики  и

элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения, налоговая  база,

налоговый период, налоговая ставка,  порядок исчисления налога  и порядок и

сроки уплаты налога.

      Объектами   налогообложения  согласно  статье  38   кодекса    являются

операции по реализации товаров (работ, услуг), имущества,  доход  (прибыль),