Сущность налога и налоговая система

взиманием ими  налогов  также  непрерывно  растут  в  связи  с  усложнением

налогового законодательства, увеличением затрат на  поддержание  налогового

контроля, на увеличение численности налоговых  работников  и  на  оснащение

налоговых  органов  все   более   высокотехнологичным   и   более   дорогим

дорогостоящими  техническими средствами и оборудованием.

      Под   справедливостью  налога  Смит   понимал   сторгую   равномерность

распределения бремени  налога между всеми его плательщиками. До  него  такая

равномерность иногда трактовалась как  арифметическое  равенство  по  сумме

налога, взимаемого с каждого  гражданина.  Заслуга  Смита  в  том,  что  он

предложил считать  налоговой  справедливостью  соразмерность  взимаемого  с

каждого гражданина налога размеру его дохода. Иными  словами,  он  ввел  за

правило пропорциональность налогообложения. В то  время  это  было  большим

шагом вперед, поскольку  при  господствовавших  в  те  времена  налогах  на

основные предметы потребления (соль, сахар, хлеб и т.д.) получатели  низких

доходов платили  в виде этих налогов непропорционально  большую часть  своего

дохода по сравнению  с более состоятельными гражданами,  в  доходах  которых

расходы  на  эти  облагаемые  налогами   продукты   занимали   относительно

незначительное  место. В настоящее  время  идея  «налоговой  справедливости»

продвинулась значительно  дальше – к прогрессивности в  налогообложении,  при

которой  получатели  более  высоких  доходов  должны  платить  относительно

большую их долю в  виде налогов.

      Кроме   этих  ставших  уже  классическими   норм,  современная  практика

налогообложения выработала еще ряд не менее важных  принципов,  которые  на

практике выражаются в виде так  называемых  запретов.  Среди  них  выделяют

следующие:

      1).  Запрет на введение налога  без закона;

      2).  Запрет двойного взимания налога;

      3).  Запрет налогообложения факторов  производства;

      4).  Запрет необоснованной налоговой  дискриминации.

      Первый   принцип   (запрет)   чрезвычайно    прост:    он    запрещает

государственной власти вводить налоги без  ведома  и  против  воли  народа.

Фактически под  этим лозунгом прошли все буржуазные революции, и в настоящее

время в любом  современном государстве любое  налоговое обложение должно быть

обязательно одобрено  представителями  граждан  в  органах  законодательной

власти (в парламенте).

      Следующий  принцип (запрет) имеет дело с  ситуацией, когда один и тот  же

объект за один и  тот же отчетный период может облагаться идентичным налогом

более одного раза (так  называемое  юридическое  двойное  налогообложение).

Подобная ситуация обычна для нынешней усложненной  системы  налогообложения,

при которой власти разных государств или разные уровни власти в одном и том

же  государстве  пользуются   расширенными   (пересекающимися)   налоговыми

правами.

      Важнейшее  значение имеет принцип (запрет) привлекать к налогообложению

базовые факторы  производства. К таким  факторам  относят  труд  и  капитал.

Поскольку этот запрет носит экономический  характер,  то  он  не  закреплен

каким-либо образом  в  законодательных  документах.  Однако  это  не  мешает

властям во всех достаточно развитых странах следовать ему  столь строго, как

если бы он был  признан на уровне конституционного  закона.  Фактически  всё

налоговое  законодательство  во  всех  развитых  странах  формировалось   и

формируется при  непременном соблюдении этого основополагающего  запрета.

      Для  капитала, вложенного в производство, формально  существуют   налог

на прибыль и  налоги на доходы от капитала.  Однако  первый  налог  на  деле

сконструирован  таким образом, что им фактически облагается только  капитал,

выводимый из производства: капитал, примененный  в  процессе  производства,

защищен от налогообложения  щедрыми амортизационными льготами, а  полученная

на этот капитал  прибыль практически всегда освобождается  от  налога,  если

она реинвестируется  на развитие производства в рамках предприятия.

      Труд  как фактор  производства  свободен  от  налогообложения  во  всех

развитых странах. Фактически это обеспечено  установлением  не  облагаемого

налогом минимума дохода на таком уровне, который превосходит  нормальную для

этой страны стоимость  воспроизводства рабочей силы ( для  США ~ $5-6 тыс.  в

год). На этом минимальном  прожиточном  уровне  дохода  работник  может  всю

жизнь быть свободным  от налога и получать еще  при  этом  за  счет  средств

бюджета широкий  круг социальных пособий. В  целом  же  не  следует  считать

жертву властей  для таких  случаев  слишком  значительной.  На  самом  деле,

освобождение от налогообложения предоставляется  только в  отношении  прямых

налогов, поскольку  эти же работники и  так  уплачивают  в  бюджет  в  виде,

например, акцизов  и налога на добавленную стоимость  до 30% и более от суммы

их доходов.

      Фактически  в большинстве западных  стран   в  настоящее  время  принята

следующая градация при  налогообложении  доходов  граждан:  для  доходов  в

пределах минимального прожиточного (вполне  достойного)  уровня  –  нулевая

ставка обложения; для «заработанных» трудовых доходов  – налоговые ставки  в

пределах  15  –  20%;  для  «заработанных»  предпринимательских  доходов  –

обложение только чистого  дохода по налоговым ставкам в 20-35% (но часто  со

снижением до нуля для реинвестируемых прибылей); для  доходов  от  вложения

капиталов (для рантье) – обложение общей (валовой) суммы  дохода по  ставкам

в 25-30%; для «незаработанных» (даровых) доходов, к которым относятся  дары,

наследства, выигрыши по лотереям и т.д. –  максимальные  налоговые  ставки,

достигающие 50-75%.[4]

      Наконец,  последний  запрет  касается,   в   основном,   международных

отношений и  отражает  ту  известную  реальность,  что  в  настоящее  время

граждане и капиталы широко мигрируют между странами, и сотни тысяч  и  даже