Особенности организации финансов в бюджетных организациях

      — долевому участию в деятельности  коммерческих предприятий, учреждений

и организаций (в  том числе культуры);

      — приобретению акций, облигаций,  иных ценных бумаг и получению доходов

(дивидендов, процентов  ) по ним;

      — осуществлению приносящих доход  не предусмотренных уставом   операций,

работ, услуг.

      Финансовая   деятельность   бюджетных    учреждений    здравоохранения

регулируется Законом  РФ «О медицинском страховании граждан в РФ», который  в

качестве источников финансирования их деятельности определяет

      следующие внебюджетные источники:

      — — средства государственных  и общественных организаций (объединений),

предприятий и  других хозяйствующих субъектов;

      — личные средства граждан;

      — доходы от ценных бумаг;

      — иные источники, не запрещенные  законодательством РФ. Указанные   виды

деятельности (в  том числе внереализационые доходы)  относятся  к  платной  и

отражаются  на  счетах  учета  предпринимательской  деятельности   бюджетных

учреждений. Вместе с  тем  в  ряде  нормативных  правовых  актов  содержатся

прямые указания на то, что некоторые виды платной  деятельности  не  являются

предпринимательскими.

      Для учреждений образования   не  является  предпринимательской  платная

деятельность, доходы от которой  реинвестируются  в  данное  образовательное

учреждение  и  (или)  на  непосредственные  нужды  обеспечения,  развития  и

совершенствования образовательного  процесса  (в  том  числе  на  заработную

плату) в данном образовательном учреждении. Данная норма содержится в  п.  2

ст. 47 Закона РФ «Об  образовании». Соответственно, в  целях  налогообложения

в соответствии с  подп. «г» п. 1  ст.  6  Закона  РФ  «О  налоге  на  прибыль

предприятий   и   организаций»    суммы,    направленные    образовательными

учреждениями   на   нужды   обеспечения,   развития   и    совершенствования

образовательного  процесса в  данном  образовательном  учреждении,  уменьшают

налогооблагаемую  базу.

      Если  полученные   доходы   не   реинвестируются   в   образовательную

деятельность, то деятельность по получению этих доходов  рассматривается  как

предпринимательская и подлежит налогообложению в  порядке, установленном  для

бюджетных учреждений.

      Таким образом, можно отметить, что налог на  прибыль  образовательными

учреждениями  уплачивается  при  оказании  платных  услуг  в  случае,   если

полученный доход  не реинвестируется на нужды образовательного процесса.

      На основе экономической классификации расходов бюджетов РФ к расходам

по  реинвестированию  на  нужды  образовательного  процесса  можно   отнести

расходы:

      — на оплату труда работников  образовательных учреждений  и   начисления

на оплату труда, стипендии учащимся;

      — на приобретение учебного оборудования для кабинетов  и  лабораторий,

инструментов,  аппаратуры,  приборов,   станков   и   другого   специального

оборудования, используемого  в образовательном процессе, учебных  программ;

      — на капитальное строительство,  реконструкцию  и  расширение  объектов

учреждений образования, спортивных сооружений. (продолжение  следует) 
 

      Совершение сделок бюджетными  организациями. 
 

      В соответствии со ст. 268 ГК  РФ учреждение  не  вправе  отчуждать   или

иным  способом   распоряжаться   имуществом,   закрепленным   за   ним   или

приобретенным за счет средств, выделенных ему по смете. Если в  соответствии

с учредительными документами  учреждению  предоставлено  право  осуществлять

приносящую   доходы   деятельность,   то   доходы,   полученные   от   такой

деятельности, и  приобретенное за счет этих  доходов  имущество  поступают  в

самостоятельное распоряжение учреждения и учитываются  на отдельном балансе.

      Бюджетный кодекс  в  отличие   от  ГК  РФ  не  предоставляет   бюджетным

организациям права самостоятельно распоряжаться  имуществом,  полученным  от

осуществления  коммерческой   деятельности.   Часть   2   ст.   42   БК   РФ

устанавливает,   что   доходы   бюджетной   организации,    полученные    от

предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, в  полном  объеме

учитываются в  смете доходов и расходов бюджетной  организации и отражаются  в

доходах соответствующего бюджета  как  доходы  от  использования  имущества,

находящегося в  государственной или  муниципальной  собственности,  либо  как

доходы от оказания платных услуг. Бюджетная организация  согласно  ч.  6  ст.

161 БК РФ вправе  самостоятельно расходовать   средства,  полученные  за  счет

внебюджетных  источников.  К   таким   средствам   не   относятся   средства

организации,  полученные  от  предпринимательской   и   иной   деятельности,

приносящей доход, так как эти средства  считаются  доходом  соответствующего

бюджета. В  данном  случае  должны  применяться  нормы  БК  РФ,  так  как  в

соответствии с  ч. 3 ст. 120 ГК РФ особенности правового положения отдельных

видов государственных  и иных учреждений могут определяться законом  и  иными

правовыми актами.

      В соответствии со ст. 71 БК РФ  все закупки товаров, работ  и  услуг  на

сумму свыше 2000  минимальных  установленных  федеральным  законом  размеров

оплаты   труда   осуществляются   учреждениями   исключительно   на   основе

государственных   или   муниципальных   контрактов.   Государственный    или

муниципальный контракт должен быть предусмотрен в расходах  соответствующего

бюджета и  размещается  на  конкурсной  основе,  если  иное  не  установлено

федеральными законами и законодательными актами  субъектов  РФ  (ст.  72  БК

РФ).

      Таким   образом,   сделка,   заключенная   на   срок    более    года,

предусматривающая закупку государственным  учреждением  товаров,  выполнение

для него работ  и услуг на сумму свыше  2000  минимальных  месячных  размеров

оплаты труда, заключенная  не на конкурсной основе  и  не  предусмотренная  в

расходах соответствующего бюджета, считается ничтожной,  как  противоречащая

закону (ст.  168  ГК  РФ).  Определенную  сложность  представляет  вопрос  о

действительности  нескольких сделок, совершенных государственным  учреждением

на общую сумму  более 2000 минимальных месячных размеров оплаты труда  не  на

основе  государственного  контракта.   С   одной   стороны,   учреждение   в

соответствии с  БК  РФ  не  вправе  совершать  такие  сделки,  т.  е.  сделка

является ничтожной (ст. 168 ГК РФ); с другой стороны, контрагент  учреждения

не может (и не должен) знать, что такая сделка  заключается  в  противоречие

закону, т. е. можно  предположить, что такая  сделка  совершена  контрагентом

учреждения под  влиянием обмана и является оспоримой (ст. 179 ГК РФ). На  наш

взгляд, такая сделка тем не менее является ничтожной. Кроме того,  ничтожной

будет   любая   сделка   государственного   учреждения,    предусматривающая

потребление учреждением  товаров, работ и услуг, если совершение этой  сделки

не предусмотрено  соответствующей сметой (ст. 70 БК РФ).

      Последствия недействительности  такой сделки указаны в ст. 167  ГК  РФ.

Эта норма  предусматривает  двустороннюю  реституцию  и  не  предусматривает

возмещения убытков. Следует отметить, что если убытки причинены  заключением

ничтожной сделки учреждением,  осуществляющим  властные  функции  (налоговая

инспекция, отделение  милиции),  ст.  16  ГК  РФ  о  возмещении  государством

убытков, причиненных  незаконными действиями государственных  органов,  также

не применяется, так как это  учреждение  действовало  в  качестве  участника

гражданского оборота. Поэтому возможна ответственность учреждения  (или  его

руководителя)  перед   контрагентом   за   предоставление   информации   для

руководства этого  учреждения, заведомо не соответствующей  действительности.

      Цели введения  в  БК  РФ  жестких  ограничений  на  совершение  сделок

очевидны  —   коммерческая   деятельность   государственных   учреждений   в

значительной  степени  должна  быть  ограничена  или  стать   подконтрольной

вышестоящим государственным  органам. Кроме того, указанные положения  БК  РФ

создают возможность  признания  недействительной  практически  любой  сделки,

совершенной бюджетным  учреждением.

      Часть  4  ст.  161   БК   РФ   устанавливает,   что   при   уменьшении

уполномоченными органами  государственной  власти  в  установленном  порядке

средств  соответствующего  бюджета,  выделенных  целевым   назначением   для

финансирования  договоров,  заключаемых  бюджетным  учреждением,   бюджетное

учреждение и  другая сторона  подобного  договора  должны  согласовать  новые

сроки, а если необходимо, и другие  условия  договора,  а  сторона  договора

вправе потребовать  от  бюджетного  учреждения  только  возмещения  реального

ущерба, причиненного изменением условий договора. Положения  данной нормы  об

ограничении   размера   убытков   только   возмещением   реального    ущерба

соответствуют  п.  1  ст.  400  ГК  РФ,  допускающей   ограничение   размера

ответственности.

      Указанные  положения  БК  РФ  об  обязанности  контрагента   бюджетного

учреждения   изменить    условия    договора    противоречат    гражданскому

законодательству.  В  соответствии  с  ч.  2  ст.  450  ГК  РФ  договор,  не

измененный соглашением  сторон, может быть изменен только  решением  суда,  в

частности, в случаях, предусмотренных в федеральном  законе. При  наступлении

обстоятельств, указанных в ч. 4 ст. 161 БК РФ, контрагент учреждения в  силу

ч. 2 ст. 328 ГК РФ вправе приостановить исполнение своих  обязательств  либо

отказаться от их исполнения  и  потребовать  возмещения  убытков  (в  данном

случае  только  реального  ущерба).  Учреждение,  в  свою  очередь,   вправе

предъявить в  суд иск об изменении договора. Контрагент в этом случае  вправе

предъявить встречный  иск о  расторжении  договора  в  связи  с  существенным