Финансовый контроль в рыночной экономике: сущность, история развития, современное состояние

Обязательной аудиторской  проверке подлежат все банки; страховые  организации, биржи, внебюджетные фонды, создаваемые за счет обязательных отчислений, благотворительные фонды, все предприятия, созданные в форме открытого  акционерного общества, независимо от числа акционеров и размера уставного  капитала, а также предприятия, имеющие  в уставном фонде долю, принадлежащую  иностранным инвесторам.

Кроме того, ежегодному аудиторскому контролю подлежат предприятие (за исключением  государственных и муниципальных), отдельные финансовые показатели, которых превышают критерии, установленные Правительством. Обязательная проверка может быть проведена и по поручению государственных органов - прокурора, казначейства налоговой службы и налоговой полиции. Уклонение экономического субъекта от проведения обязательной аудиторской проверки либо препятствование ее проведению влечет за собой взыскание штрафа по решению суда.

Аудиторский контроль - независимый  вневедомственный финансовый контроль. Его могут проводить как отдельные  физические лица, прошедшие государственную  аттестацию и зарегистрированные в  качестве предпринимателей-аудиторов, так и аудиторские фирмы (в  том числе, иностранные), которые  могут иметь любую организационно-правовую форму, предусмотренную российским законодательством, кроме акционерного общества открытого типа. После получения  лицензии на право осуществления  аудиторской деятельности они включаются в Государственный реестр аудиторов  и аудиторских фирм. Аудиторские  фирмы и аудиторы не имеют права  одновременно заниматься какой-либо другой предпринимательской деятельностью.

Результат аудиторской проверки оформляется в виде заключения аудитора (аудиторской фирмы). Этот документ имеет юридическую силу для всех юридических и физических лиц, государственных и судебных органов. Различают четыре варианта заключения:

заключение без замечаний - аудитор подтверждает достоверность  показателей финансовой отчетности и бухгалтерского баланса;

заключение с замечаниями (оговорками), свидетельствующее об общем положительном мнении аудитора о достоверности показателей  финансово-бухгалтерской отчетности, но им установлены отдельные упущения, которые излагаются в аналитическом разделе заключения;

отрицательное заключение составляется в тех случаях, когда, по мнению аудитора, бухгалтерский учет не соответствует  требованиям нормативного законодательства, а финансовая отчетность не дает достоверного представления о финансовом положении  проверяемого предприятия;

заключение не составляется в том случае, если аудитор не смог выразить свое мнение о качестве учета и отчетности ввиду неполучения  от проверяемого субъекта достаточно убедительных доказательств.

Аудиторский финансовый контроль находится в процессе развития. Его  сфера деятельности будет расширяться  по мере развития цивилизованных рыночных отношений в стране, повышения  квалификации сотрудников аудиторских служб и роста спроса на их услуги со стороны частных фирм и корпораций с целью снижения финансовых рисков в условиях растущей конкуренции. 

3 Проблемы и направления повышения эффективности финансового контроля

В целях совершенствования  финансового контроля и повышения  его эффективности следует осуществить  ряд мер по преобразованию государственных  предприятий в акционерные общества и предприятия, основанные на иных формах собственности, укрепить государственный  финансовый контроль в сочетании  с принципиально новыми хозрасчетными  формами организации контроля, адекватными  рыночными методами хозяйствования.

В настоящее время и  экономической теорией, и хозяйственной  практикой признана острая необходимость  реформирования системы государственного финансового контроля над государственными и муниципальными финансами и  собственностью, а также развития финансового контроля над частным  капиталом, который осуществлял  бы наряду с последующим контролем  предшествующий и текущий контроль в соответствии с их основными  назначениями.

В настоящее время в Российской Федерации с 01.10.2011 вступил в действие Федеральный закон от 07.02.2011 № 6-ФЗ «Об общих принципах организации и деятельности контрольно-счетных органов субъектов РФ и муниципальных образований»

Основным недостатком  государственного финансового контроля остается отсутствие системы и как  следствие - его низкая эффективность.

До сих пор не разработана  и не утверждена официальная концепция  системы государственного финансового  контроля в России. Представлены два  проекта единой концепции - правительственный  вариант и вариант Счетной  палаты Российской Федерации, имеющие  существенные расхождения по ключевым вопросам.

При совершенствовании системы  финансового контроля, принципиально  важно использование зарубежного  опыта. Здесь речь может идти о  поэтапной частичной или полной апробации отдельных областей данной практики.

Принципиально значимым представляется достижение в деятельности органов  муниципального финансового контроля, региональных контрольно-счетных органов  и Счетной палаты Российской Федерации  такой меры взаимосогласованности, которая исключала бы обособленность, амозамкнутость финансового контроля на любом из уровней исполнительной власти. Лишь после решения соответствующих  задач можно будет говорить об успешном формировании целостной системы  финансового контроля в России.

Совершенствование государственного финансового контроля в России позволит целесообразно и эффективно использовать государственные финансовые ресурсы  страны, а также движение финансовых потоков от отправителя к адресату. Снизится вероятность, что денежные средства будут использованы с нарушениями законодательства и будет уверенность, что данные денежные средства будут использованы по целевому назначению. Совершенствование финансового контроля будет препятствовать и нарушению законности финансовой деятельности хозяйствующих субъектов, обнаружению и раскрытию противоправных деяний, выявлению и устранению причин и условий, способствующих такого рода действиям.

В настоящее время большое  значение приобретает необходимость  совершенствования финансового  контроля с целью повышения его  действенности и эффективности.

Совершенствование финансового  контроля в РФ должно осуществляться по следующим основным направлениям. Ключевым направлением совершенствования  государственного финансового контроля как важнейшей составляющей финансового  контроля в РФ и повышения его  эффективности является принятие единой концепции государственного финансового  контроля в РФ, которая должна установить единые методологические и правовые основы осуществления государственного финансового контроля в РФ, определить систему органов, осуществляющих контроль, а также механизм их взаимодействия. В рамках этих вопросов необходима разработка научно-методических основ  оценки эффективности деятельности органов государственного финансового  контроля и их сотрудников.

В целях повышения эффективности  расходования государственных средств  перспективным направлением совершенствования  контроля является переход к аудиту эффективности государственных  расходов, который представляет собой  направление деятельности контрольных  органов, предполагающее анализ результативности и экономности использования  государственных средств, оценку возможных  резервов их роста и обоснованности расходования. В настоящее время  отсутствует единая методика проведения аудита эффективности государственных  расходов, не определены критерии и  показатели эффективности использования  государственных средств.

Важной проблемой осуществления  контроля является низкий процент возврата бюджетных средств по результатам  проведённых ревизий и проверок. Для повышения эффективности  проведения ревизий финансово-хозяйственной  деятельности как одного из основных методов финансового контроля необходимо в законодательном порядке закрепить  основы проведения ревизии, определив  цель и задачи ревизии, порядок её проведения; состав органов, имеющих  право на проведение ревизии, их права  и обязанности; определить права  и обязанности ревизуемых организаций.

Важным вопросом совершенствования  контроля является исключение дублирования действий контрольных органов, заключающееся  в совершении различными органами своих  функций в отношении одних  и тех же объектов контроля, - Министерства финансов РФ, органов федерального Казначейства, Счётной палаты РФ, контрольных  органов, созданных главными распорядителями  и распорядителями бюджетных  средств при осуществлении последующего финансового контроля.

Использование новых информационных технологий должно стать фактором повышения  совершенствования эффективности  государственного финансового контроля. Информатизация деятельности органов  государственной власти и государственного финансового контроля на основе передовых  технологий открывает перспективы  повышения эффективности использования  государственных ресурсов.

В целях совершенствования  аудиторского контроля особого внимания заслуживает проблема повышения  качества оказываемых аудиторских  услуг. Важное значение в этой связи  приобретает разработка дополнительных критериев, характеризующих деятельность аудиторских организаций помимо соблюдения действующих правил (стандартов). Кроме того, повышению качества оказываемых  аудиторских услуг будут способствовать и такие факторы, как создание методик оценки ущерба от осуществления  некачественного аудита, упрощение  существующей системы судебного  делопроизводства, повышение уровня квалификации аудиторов и др.

В современных условиях своего решения требует законодательное  обеспечение внутрихозяйственного финансового контроля. Следует законодательно закрепить основы функционирования служб внутреннего контроля и  установить основы их взаимодействия с другими органами финансового  контроля. Также важным направлением совершенствования является разработка и реализация наиболее рациональных форм , методов его осуществления, способствующих снижению злоупотреблений  должностных лиц, сохранности и  рациональному использованию финансовых ресурсов.

Дальнейшему развитию и совершенствованию  общественного контроля должно способствовать осуществление следующих мер: расширение деятельности попечительских советов; более чёткая регламентация отдельных  аспектов деятельности некоммерческих организаций, таких как информирование о результатах своей деятельности; законодательное обеспечение процедур доступа к государственным информационным ресурсам, исключая информацию с ограниченным доступом ; обеспечение возможности  участия общественности в проведении контрольных действий (например, инвентаризации товарно-материальных ценностей и  денежных средств).

За последнее десятилетие  коренным образом изменились основы государственного устройства Российской Федерации, разграничены полномочия федерального центра, субъектов Федерации и  органов местного самоуправления, определены границы деятельности всех ветвей власти. Значительные преобразования коснулись  форм собственности, экономических  взаимоотношений хозяйствующих  субъектов, бюджетного устройства, процесса управления финансовой системой. В  связи с этим все более актуальным становится вопрос об эффективном управлении государственными финансами.

Повышение эффективности государственной  бюджетной политики в поисках  резервов совершенствования бюджетного процесса крайне важно для современной  России. В рамках этой проблемы весьма актуальны вопросы эффективности  государственного финансового контроля, в частности нереалистичность расчета  доходов и расходов бюджета, неполнота  бюджетного законодательства и проблема обеспечения единства системы финансового  контроля занимают ключевое место. В  широком смысле целями для повышения  эффективности государственного финансового  контроля будут: рост темпов развития экономики, обеспечение стабильности финансовой системы, увеличение доходной части федерального бюджета и  экономия средств в его расходной  части.

Конечный  результат, т.е. совокупность объективных  последствий финансового контроля, - это главный критерий определения  его эффективности. Получение данных о таком результате требует знания конкретного содержания деятельности контролирующего органа, реакции  на его действия субъекта контроля, изменений, происходящих под влиянием контроля в управленческой деятельности.

Совершенствование государственного финансового контроля в РФ заключается в улучшении  системы государственного финансового  контроля, формирование правовой базы, повышения роли государственного финансового  контроля в сфере обеспечения  финансовой безопасности государства.

Принятые поправки в Бюджетный  кодекс РФ не смогли решить такую актуальную проблему, как законодательное обеспечение  системы государственного финансового  контроля в России.

В нынешних условиях существуют факторы, ограничивающие действенность  государственного финансового контроля в Российской Федерации. Основные из них заключаются в том, что  в настоящее время в России:

• не существует национальных стандартов контроля, отсутствует четкая и полная нормативно-правовая база и собственно само определение государственного финансового контроля в бюджетном законодательстве, нет единого федерального закона о системе финансового контроля;
• организационная структура органов государственного финансового контроля недостаточно отражает специфику государственного устройства Российской Федерации;
• отсутствует четкое разграничение сфер деятельности, что вызывает перекладывание ответственности;
• органы контроля слабо взаимодействуют между собой, присутствует некоторая разобщенность в приоритетах деятельности контрольных органов;
• отсутствует единая информационная база, единый методологический подход к процессу осуществления контроля.
• отсутствуют общегосударственные принципы планирования контрольной работы, классификация финансовых нарушений
• неурегулированность правовых проблем мешает обоснованно решать практические задачи органов государственного финансового контроля, в том числе и бюджетного, ограничивает результативность ревизий и проверок.