Финансовый контроль в рыночной экономике: сущность, история развития, современное состояние

По результатам проверки оформляется аудиторское заключение (ревизионный сертификат), имеющее  силу официального документа. Заключение аудитора по результатам обязательной проверки, инициированный государственным  органом, имеет силу заключения экспертизы, назначенной в соответствии с  процессуальным законодательством.

Текст аудиторского заключения состоит из вводной, аналитической  и итоговой частей. Во вводной части  приводится юридический адрес аудиторской  фирмы, фамилии всех аудиторов, принимавших  участие в процессе, номер и  дата выдачи лицензии и т.п. В аналитической  части излагаются результаты экспертизы организации бухгалтерского учета, составления соответствующей отчетности и состояния внутреннего контроля, а также факты выявленных существенных нарушений в системе учета  и отчетности, влияющих на достоверность, несоблюдения законодательства при  совершении финансово-хозяйственных операций, которые нанесли или могут нанести ущерб интересам собственников хозяйствующего субъекта, государства и третьих лиц. Итоговая часть содержит запись о подтверждении достоверности финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.

Внутрихозяйственный контроль - это контроль финансово-хозяйственной  деятельности, осуществляемый экономическими службами самого предприятия или  организации. Объектом этого контроля выступают как предприятие в  целом, так и отдельные его  структурные подразделения.

Важнейшими функциями  внутрихозяйственного контроля выступают:

- формирование учетной  политики;

- ведение бухгалтерского  учета;

- составление в установленные  сроки достоверной бухгалтерской  отчетности;

- контроль за движением  имущества и выполнением обязательств;

- обеспечение соответствия  всех осуществляемых предприятием (учреждением) хозяйственных операций  законодательству.

Внутрихозяйственный контроль осуществляется бухгалтерий, финансовым отделом и некоторыми другими  экономическими службами. Ключевым звеном в системе внутрихозяйственного контроля является главный (старший) бухгалтер. При осуществлении своих функций  главный бухгалтер подчиняется  непосредственно руководителю предприятия (учреждения), чьим приказом он назначается  и освобождается от должности.

Главный бухгалтер совместно  с руководителем предприятия  подписывает все документы, служащие основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и  денежных средств, расчетные, кредитные, финансовые обязательства и хозяйственные  договора. Названные документы без  подписи главного бухгалтера признаются недействительными и не принимаются  к исполнению.

Главный бухгалтер не принимает  к оформлению и исполнению документы  по операциям, противоречащим действующему законодательству и нарушающим договорную и финансовую дисциплину. При получении  незаконного распоряжения он обязан до исполнения письменно заявить  об этом первому руководителю. При  получении письменного подтверждения  об исполнении названных документов главный бухгалтер исполняет  его. В этом случае вся полнота  ответственности за совершенную  операцию ложится на руководителя предприятия.

Обязанностью главного бухгалтера является также осуществление предварительного финансового контроля за правильностью  и законностью расходования средств.

По форме проведения финансовый контроль подразделяется на предварительный, текущий (оперативный) и последующий.

Предварительный финансовый контроль проводится до совершения финансовых операций и имеет важное значение для предупреждения финансовых нарушений. Он предусматривает оценку обоснованности финансовых программ и прогнозов для предотвращения неэкономного и неэффективного расходования средств. Примером такого контроля на макроуровне является процесс составления и утверждения бюджетов всех уровней и финансовых планов, внебюджетных фондов на основе оценки обоснованности распределения ВВП и разработки микроэкономических показателей развития экономики страны. На микроуровне – это процесс разработки финансовых планов и смет, кредитных и кассовых заявок, финансовых разделов бизнес-планов, составление прогнозных балансов, а также учредительных договоров, договоров о совместной деятельности и т.д.

Текущий (оперативный) финансовый контроль производится в момент совершения денежных сделок, финансовых операций, выдачи ссуд и субсидий и т.д. Он предупреждает возможные злоупотребления при получении и расходовании средств, способствует соблюдению финансовой дисциплины и своевременности осуществления финансово-денежных расчетов. Большую роль в этом играют бухгалтерские службы.

Последующий финансовый контроль, проводимый путем анализа и ревизии отчетной финансовой и бухгалтерской документации, предназначен для оценки результатов финансовой деятельности хозяйствующих субъектов, сопоставление финансовых планов и прогнозов с результатами оценки эффективности осуществления предложенной финансовой стратегии, сравнения финансовых издержек с прогнозируемыми и т.д.

Основными методами государственного финансового контроля являются:

• проверки;
• обследования;
• надзор;
• анализ финансового состояния;
• наблюдение (мониторинг);
• ревизии.

Проверки производятся по отдельным вопросам финансово-хозяйственной  деятельности на основе отчётных, балансовых и расходных документов. В процессе проверки выявляются нарушения финансовой дисциплины и намечаются мероприятия  по их устранению.

Объектами документальных проверок являются бухгалтерская, статистическая, операционно-техническая отчетность, сметы расходов и расчеты к  ним, расчеты по налогам и т.п.

Обследование в отличие  от проверки охватывает более широкий  спектр финансово-экономических показателей  обследуемого экономического субъекта для определения его финансового  состояния и возможных перспектив развития. В ходе обследования могут  осуществляться контрольные обмеры выполнения работ, расхода материалов, топлива, энергии и т.д. Надзор производится контролирующими органами за экономическими субъектами, получившими лицензию на тот или иной вид финансовой деятельности, и предполагает соблюдение ими установленных  правил и нормативов, нарушение которых  влечёт за собой отзыв лицензии. Например, осуществляется надзор со стороны  ЦБ России за деятельностью коммерческих банков; со стороны Департамента страхового надзора Минфина России — за страховыми фирмами.

Анализ финансового состояния  как разновидность финансового  контроля предполагает детальное изучение периодической или годовой финансово-бухгалтерской  отчетности с целью общей оценки результатов финансовой деятельности и ликвидности, обеспеченности собственным  капиталом и эффективности его  использования.

Наблюдение (мониторинг) —  постоянный контроль со стороны кредитных  организаций за использованием выданной ссуды и финансовым состоянием предприятия-клиента; неэффективное использование полученной ссуды и снижение ликвидности  может привести к ужесточению  условий кредитования, требованию досрочного возврата ссуды.

Ревизия — наиболее глубокий и всеобъемлющий метод финансового  контроля, представляющий собой взаимосвязанный  комплекс проверок финансово-хозяйственной  деятельности предприятий, учреждений и организаций, проводимых с помощью  определенных приемов фактического и документального контроля. Ревизия  проводится для установления целесообразности, обоснованности, экономической эффективности  совершенных хозяйственных операций, проверки соблюдения финансовой дисциплины, достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности – для выявления  нарушений и недостатков в  деятельности ревизуемого объекта.

Комплексная ревизия охватывает все стороны хозяйственной и  финансовой деятельности объекта контроля, а ее содержательная часть соответствует  подходам, применимым к ревизии. Другой отличительной чертой комплексной  ревизии является охват ею всех уровней  управления: министерство — ведомство  — предприятие (выборочно). Результатом  ее являются не только выводы, но и предложения  по улучшению не только финансово-хозяйственной, но и производственной деятельности объекта контроля.

2. Эволюция и современное состояние финансового контроля.

2.1 История развития  финансового контроля в России

В настоящее время интересно  и важно рассмотреть российскую историю преобразований, происходящих в этой сфере, чтобы извлечь уроки, выявить тенденции и взаимосвязи, а также определить основные направления  изменений в организации контроля, отвечающие принципам лучшей практики управления общественными финансами.

В Древнерусском государстве  специальные финансово-контрольные  учреждения отсутствовали; управление финансами, слабо развитое в то время, сосредоточилось в учреждениях, осуществляющих общее управление государством, а именно в Боярской Думе — постоянном Совете князя, стоявшем во главе управления государством.

В XI—XIII веках контрольные  функции за действиями властей осуществлялись народом через вече, своего рода древний орган представительной власти в России. Ещё одним органом, осуществлявшим функции контроля в  эту эпоху закон устанавливал князя.

Народные восстания в  странах Западной Европы (в Англии, Франции и других странах) против абсолютизма и налогового гнета  и буржуазные революции XVII века, возглавляемые  парламентами, добивавшиеся также установления контроля над государственными финансами, закончились поражением. Однако при  этом проводимая в этих странах политика меркантилизма стала осуществляться под определенным контролем (например, во Франции с 1665 по 1683 годы контроль над финансами осуществлял суперинтендант финансов Ш.-Б. Кольбер). В конечном итоге  установление парламентского контроля над государственными финансами  преследовало политические цели и стремилось к превращению контрольных органов  в специальный инструмент политического  воздействия на власть монарха.

При становлении династии Романовых взаимоотношения общества и власти стали регламентироваться законами Соборного Уложения 1649г., разработанного и принятого Земским собором. В Уложении в число особо опасных  вошли преступления и против денежной монополии государства. Первый орган  государственного финансового контроля России - Большая Казна - действовал с конца 15 века для того, чтобы  четко определить полномочия и упорядочить  финансовый контроль Указом Алексея  Михайловича Романова 10 марта 1656г. был  учрежден Приказ Счета Большой казны (Счетный Приказ). Счетный Приказ стал неким прообразом современной  Счетной Палаты России. Счетный Приказ вел учет доходов и расходов государства  по книгам и документации других центральных приказов и земельных учреждений, требовал отчетов от местных финансовых органов.

Следующий этап в развитии системы государственного контроля связывается с Петром I, который  заботился об устройстве правильной «счетной и контрольной части». Учрежденный 22 февраля 1711 года Правительствующий  сенат должен был, во-первых, собирать как можно больше денег, «понежели  деньги суть артерии войны», а во-вторых — «смотреть во всем государстве  расходов, и ненужные, а особливо напрасные отставлять». Таким образом, обязанности Государственного контроля возлагаются на Сенат, при котором  в качестве параллельных и отчасти  подчинённых органов состояли Ближняя  канцелярия (до 1719 года) и Ревизион-коллегия (начиная с 1720 года), проверявшие  ведомости о приходе и расходе  сумм, поступивших после проверки их камер- и штатс-конторами.

При Екатерине I (1725—1727) высшим учреждением в государстве, а, следовательно, и высшим финансовым учреждением, стал Верховный тайный совет. Он был учрежден 8 февраля 1726 года в составе шести  членов под председательством императрицы. В финансовом управлении Сенат стал подчиняться Верховному тайному  совету, который указом от 1 ноября 1727 года был уполномочен рассматривать  ведомости о приходе и расходе  денежной казны и провианта.

В царствование Анны Иоанновны  издается важный в истории финансового  контроля правовой акт «Регламент или  инструкция Ревизион-коллегии» (1733). Акт  этот раскрывал тяжелое положение  с контрольным делом. Поэтому  для облегчения работы Ревизион-коллегии было создано девять счетных комиссий, а также Генеральная счетная  комиссия, на которую была возложена  ревизия запущенных счетов за прошлые  годы.

В 18 веке организация финансового  контроля не достигла серьезных успехов: менялись названия, разделялись функции, но отсутствие независимости у контрольных  органов тормозило развитие.

Лишь в 19 веке при реформах М. Сперанского государственный  контроль по существу стал независимым. Управлению ревизией государственных  счетов были предоставлены широчайшие полномочия. А одной из обязанности  было "усмотреть выгоды, приобретенные  казной при разных операциях". Это  были ростки, говоря современным языком, аудита эффективности. Манифестами от 25 июля 1810 года и 25 июня 1811 года управление государственными доходами и расходами было разделено на 3 части, из которых первая была вверена министру финансов, вторая — государственному казначею, третья — государственному контролёру. Государственному контролёру были даны все права министра и поручено высшее наблюдение за проверкой счетов по всем военным и гражданским департаментам. Обычно государственный контролер присутствовал на заседаниях Сената. Большое значение имело и то, что государственный контролёр получил право непосредственного доклада императору. А это означало, что по сравнению с законодательствами Западной Европы, идея независимого Государственного контроля в России получила наиболее широкое развитие. Государственному контролеру на правах отдельного министерства были даны полномочия не только следить за правильностью оформления доходов и закономерностью расходования финансовых средств, но и вменено в обязанность сообщать Государственному совету свои заключения по всем сметам, представляемым другими министерствами на утверждение Государственного совета, а также представлять императорской власти отчёты, в которых произведенные расходы должны были рассматриваться с точки зрения правильности и хозяйственной эффективности.