Финансовый контроль в рыночной экономике: сущность, история развития, современное состояние

Счетная палата - юридическое  лицо. Возглавляется председателем, назначаемым Госдумой на шесть лет, и заместителями председателя, назначаемыми Советом Федерации также на шесть  лет. Коллегия Счетной палаты помимо председателя и заместителей включает 12 аудиторов: каждая из палат Федерального Собрания назначает по шесть аудиторов. Текущую контрольную работу выполняет  аппарат - инспектора Счетной палаты.

Президентский контроль за финансами осуществляется в соответствии с Конституцией РФ путем издания  указов по финансовым вопросам, подписания федеральных законов; назначения и  освобождения от должности министра финансов РФ; представления Государственной  Думе кандидатуры для назначения на должность председателя Центрального Банка.

Определенные функции  финансового контроля выполняет  Контрольное управление Президента РФ. Как структурное подразделение  Администрации Президента оно подчиняется  непосредственно Президенту, но взаимодействует  со всеми органами исполнительной власти. Среди его функций - контроль за деятельностью  органов контроля и надзора при  федеральных органах исполнительной власти, подразделений Администрации  Президента, органов исполнительной власти субъектов Федерации; рассмотрение жалоб и обращений граждан  и юридических лиц.

Контрольное управление наделено правом требовать от руководителей  государственных органов, организаций  и предприятий (независимо от формы  собственности) представления документов, материалов и любой информации, необходимой  для проведения проверок; привлекать к проверкам специалистов и представителей правоохранительных органов и вносить  на рассмотрение Президента предложения  по результатам проверок. Оно вправе направлять предписания об устранении финансовых нарушений, которые должны быть рассмотрены соответствующими должностными лицами в течение 10 дней. Но оно не имеет права самостоятельно применять какие-либо санкции.

Органы исполнительной власти всех уровней осуществляют финансовый контроль непосредственно в пределах своих полномочий, а также направляют и контролируют деятельность подведомственных им управленческих структур, в том  числе финансовых.

На основании Конституции  РФ и Закона "О Совете Министров - Правительстве РФ" Правительство  РФ контролирует процесс разработки и исполнения федерального бюджета, осуществление единой политики в  области финансов, денег и кредита. Оно контролирует и регулирует финансовую деятельность министерств и ведомств; направляет деятельность подведомственных им специальных органов финансового  контроля. Правительством РФ утверждено Положение о Министерстве финансов, Положение о Федеральном казначействе, Положение о Федеральной службе финансово-бюджетного надзора, Положение о Федеральной налоговой службе. При Правительстве РФ действует Контрольно-наблюдательный совет, выполняющий ряд контрольных функций в области финансов.

Важнейшее место в системе  финансового контроля со стороны  исполнительных органов занимает Министерство финансов РФ (Минфин РФ), которое не только определяет направления финансовой политикй страны, но и непосредственно контролирует ее осуществление. Все структурные подразделения Минфина РФ в той или иной форме контролируют финансовые отношения. Прежде всего, Минфин РФ осуществляет финансовый контроль в процессе разработки федерального бюджета; контролирует поступление и расходование бюджетных средств и средств федеральных внебюджетных фондов; участвует в проведении валютного контроля; контролирует направление и использование государственных инвестиций, выделяемых на основе решений Правительства РФ.

По результатам контроля Минфин РФ вправе требовать устранения выявленных нарушений; ограничивать и приостанавливать финансирование из федерального бюджета предприятий и организаций при наличии у них фактов незаконного расходования средств, а также непредставления ими соответствующей отчетности; взыскивать государственные средства, используемые не по назначению, с наложением предусмотренных штрафов.

Большую роль в проведении финансового контроля играет осуществляемое Минфином РФ методическое руководство организацией бухгалтерского учета в стране, а также проведение аттестации по аудиту и лицензированию аудиторской деятельности.

Контрольные полномочия Минфина  РФ распространяются на финансовые средства только федерального уровня. Бюджетное законодательство РФ предусматривает финансовую самостоятельность субъектов Федерации и органов местного самоуправления. Они сами несут ответственность за формирование и использование своих бюджетов и внебюджетных фондов.

Оперативный финансовый контроль в рамках Министерства финансов РФ осуществляют Контрольно-ревизионное  управление (КРУ) и органы Федерального казначейства, созданного в соответствии с Указом Президента.

Контрольно-ревизионное  управление Минфина и его органы на местах осуществляют контроль за бюджетными средствами на государственных предприятиях и в коммерческих структурах, получающих средства из бюджетов всех уровней  и внебюджетных фондов; проверяют  финансовую деятельность предприятий, находящихся в муниципальной  собственности, а также исполнение смет и соблюдение финансовой дисциплины местными администрациями. Кроме того, органы КРУ проводят проверки по заданиям правоохранительных органов.

Органы Казначейства призваны осуществлять государственную бюджетную  политику; управлять процессом исполнения федерального бюджета, осуществляя  при этом жесткий контроль за поступлением, целевым и экономным использованием государственных средств.

Задачи Казначейства:

контроль за доходной и  расходной частью федерального бюджета  в процессе его исполнения;

контроль за состоянием государственных  финансов в целом и представление  высшим органам законодательной  и исполнительной власти отчетов  о финансовых операциях Правительства  РФ и состоянии бюджетной системы;

контроль совместно с  Банком России за состоянием государственного внутреннего и внешнего долга  РФ;

контроль за государственными федеральными внебюджетными фондами  и финансовыми отношениями между  ними и федеральным бюджетом.

Органы Казначейства имеют  право производить проверки различных  денежных документов, отчетов и смет в государственных органах, банках, на предприятиях всех форм собственности, использующих средства федерального бюджета  и внебюджетных фондов; приостанавливать операции по их счетам в банках. Они  имеют право выдавать предписания  о взыскании в бесспорном порядке  государственных средств, используемых не по назначению, с наложением штрафа в размере действующей учетной  ставки Центрального Банка России, а также налагать штрафы на коммерческие банки в случае несвоевременного зачисления ими поступающих от хозяйствующих  субъектов средств на счета федерального бюджета и внебюджетных фондов в  размере действующей в данном банке процентной ставки по краткосрочным  кредитам, увеличенной на 10 пунктов. Как правило, органы Казначейства взаимодействуют  с, органами Государственной налоговой  службы и правоохранительными органами.

Главная задача Федеральной налоговой службы - обеспечение единой системы контроля за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и других обязательных платежей.

Основное оперативное  звено - городские и районные налоговые  инспекции, поскольку именно они  осуществляют непосредственный налоговый  контроль и ведут учет налогоплательщиков. В свою очередь Федеральная налоговая  служба контролирует деятельность нижестоящих  налоговых органов, координирует взаимодействие органов налоговой службы с другими  контролирующими и правоохранительными  органами.

В соответствии с налоговым законодательством налоговая инспекция имеет право проверять любые денежные документы у юридических и физических лиц, включая совместные предприятия, иностранных граждан и лиц без гражданства; получать от них необходимые справки и сведения (за исключением составляющих коммерческую тайну); контролировать соблюдение хозяйствующими субъектами налогового законодательства и правильность исчисления налогов; обследовать любые используемые для извлечения доходов производственные, складские и торговые помещения; применять меры принудительного воздействия в отношении должностных лиц и граждан, включая изъятие соответствующих документов и приостановление операций по счетам в банках. Налоговые инспекции также имеют право наложения административных штрафов и принудительного взыскания недоимок по налогам в бюджет.

Особая роль в осуществлении  финансового контроля принадлежит  Центральному Банку России (ЦБР). Как  орган государственного управления, наделенный властными полномочиями, он организует и контролирует денежно-кредитные  отношения в стране. ЦБР осуществляет надзор за деятельностью коммерческих банков. С этой целью создано специальное подразделение - Департамент банковского надзора, который проверяет соблюдение коммерческими банками банковского законодательства и установленных ЦБР нормативов банковской деятельности. При установлении фактов нарушений или при предоставлении банками неполной или недостоверной информации ЦБ в зависимости от вида нарушения вправе прибегнуть к определенным методам воздействия: штрафные санкции; выполнение требований ЦБР по финансовому оздоровлению, реорганизации, замене руководства коммерческого банка; применение более жестких нормативов; запрет на проведение отдельных операций и на открытие филиалов на срок до одного года; назначение ЦБР временной администрации банка на срок до полутора лет и, наконец, как крайняя мера - отзыв лицензии и ликвидация банка.

Ведомственный финансовый контроль осуществляется структурными подразделениями министерств, ведомств, государственных комитетов и других органов государственного управления за финансово-хозяйственной деятельностью подведомственных им предприятий, учреждений, организаций. Ревизии и проверки назначаются руководителем государственного органа и проводятся комплексно - один раз в год в коммерческих организациях и один раз в два года - в остальных учреждениях и организациях. Деятельность контрольно-ревизионных служб министерств и ведомств находится, в свою очередь, под контролем Министерства финансов РФ и финансовых органов субъектов Федерации. Сфера ведомственного финансового контроля - сохранность и использование материальных и финансовых ресурсов; пресечение фактов расточительства, бесхозяйственности, приписок; состояние бухгалтерского учета и отчетности.

Вопросы эффективности государственного финансового контроля являются актуальными в настоящее время, так как необходимо повышение эффективности функционирования системы государственного управления, прозрачности бюджетной политики, рациональности и результативности бюджетных расходов.

Основными показателями эффективности государственного финансового контроля могут служить:

оценка результативности расходования средств, то есть количество результата (отдача от расходования средств);

оценка возможности снижения уровня нецелесообразных и более  дорогих бюджетных расходов; оценка целесообразности финансовых расходов;

оценка законности и целевого характера финансирования;

контроль полноты и своевременности бюджетных расходов. (то есть их адресность и срочность);

оценка обоснованности нормативов расходования средств (полезность, приходящаяся на единицу израсходованных средств;

оценка прогрессивности методов финансово-хозяйственной деятельности."

К негосударственным видам  финансового контроля относятся  внутрихозяйственный и аудиторский  контроль.

Внутрихозяйственный финансовый контроль проводится самим предприятием, его экономическими службами - бухгалтерией, финансовым отделом, службой финансового  менеджмента - за финансово-хозяйственной  деятельностью своего предприятия, его филиалов и дочерних предприятий.

Децентрализация управления народным хозяйством, приватизация государственных  и муниципальных предприятий, появление  новых хозяйствующих субъектов  привели к необходимости поиска и освоения новых методов управлений финансами, включая контроль с учетом достижений мирового опыта финансового  менеджмента.

Внутрихозяйственный контроль можно разделить на оперативный (текущий) и стратегический.

Оперативный производится главным  бухгалтером в процессе повседневной хозяйственно-финансовой деятельности с помощью четкой организации  бухгалтерского учета и контроля за движением денежных средств. Подпись  главного бухгалтера обязательна на всех денежных документах. Главный  бухгалтер отвечает за соблюдение государственной  финансовой дисциплины и финансового  законодательства.

Стратегический финансовый контроль предполагает разработку оптимальных  решений по использованию финансовых ресурсов и вложению капитала, обеспечивающих экономическую эффективность и  максимизацию прибыли. Внутрихозяйственный  контроль может быть произведен и  при участии привлеченных со стороны  специалистов - по инициативе руководства  предприятия или его собственников - учредителей и акционеров.

В современных условиях резко повышаются требования к финансовой надежности и объективности при оценке финансового состояния хозяйствующих субъектов в связи с чем возрастает роль аудиторского контроля.

Основные задачи аудиторского контроля - установление достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности и соответствия произведенных финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ; проверка платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований проверяемых экономических субъектов. Аудиторские службы могут оказывать и другие услуги: постановку и ведение бухгалтерского учета; составление бухгалтерской отчетности и деклараций о доходах; анализ и прогнозирование финансово-хозяйственной деятельности; обучение работников бухгалтерских служб и консультирование в вопросах финансово-хозяйственного законодательства; проработка рекомендаций, полученных в результате аудиторских проверок.