Совершенствование системы налогообложения малого предпринимательства

Продолжение таблицы 2.6.

Сумма налога к уплате за 2006 год составила 116 064 рубля, из них:

-         в федеральный бюджет - 446 400 х 20%=89 280 рублей;

-         в фонд социального страхования РФ – 446 400 х 3,2%=14 285 рублей;

-         в федеральный фонд обязательного медицинского образования –

446 400 х 0,8%=3 571 рубль;

-         в территориальные фонды обязательного медицинского страхования – 446 400 х 2%=8 928 рублей.

Налог на добавленную стоимость

Индивидуальные предприниматели признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость. Предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если:

1)    за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности 2 миллиона рублей

2)    в течение трех месяцев, ко­торые предшествуют освобождению, предприниматель не должен продавать по­дакцизные товары и сырье.

За три предшествующих месяца вы­ручка индивидуального предпринимателя Яремчук В.М. составила:

-         за январь – 98 440 рублей, в том числе НДС – 15 016 рублей;

-         за февраль – 89 860 рублей, в том числе НДС – 13 707 рублей;

-         за март – 115 200 рублей, в том числе НДС – 17 573 рубля;

Общая сумма выручки без НДС:

(98 440 – 15 016) + (89 860 –13 707) + (115 200 – 17 573) = 257 204 рубля.

Предприниматель Яремчук В.М. имеет право на освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость с апреля 2006 года.

Для предпринимателей Федеральным законом № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» установлен фиксированный платеж в бюджет пенсионного фонда России. Его минимальный размер составляет 150 рублей: 100 руб. - на финансирова­ние страховой части трудовой пенсии, 50 руб. - на финансирование накопитель­ной части трудовой пенсии.

Индивидуальный предприниматель Яремчук В.М. должен заплатить в бюджет пенсионного фонда России за 2006 год сумму в размере:

150 рублей х 12=1 800 рублей.

Транспортный налог

У индивидуального предпринимателя имеется  грузовой автомобиль с мощностью двигателя 160 л.с.

Ставки налога: от 100 до 150 л.с.- 7 рублей; от 150 до 200 л.с. – 10 рублей.

Сумма транспортного налога к уплате:

160 л.с. х 10 руб. =1600 рублей

2.3.2 Исчисление единого налога индивидуальным предпринимателем Яремчук В.М. за 2007 – 2008 года

Налоговое законодательство не обязывает налогоплательщика применять упрощенную систему. Переход к упрощённой системе налогообложения (при соблюдение всех необходимых условий) или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется индивидуальными предпринимателями добровольно (или принудительно, если он лишается возможности использовать упрощённую систему).

Индивидуальный предприниматель Яремчук В.М. с 1 января 2007 года решил перейти на упрощенную систему налогообложения.

Численность его работников на 1 октября 2006 года составила 6 человек.

              10 октября предприниматель представил в свою территориальную налоговую инспекцию Заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения по форме № 26.2-1. Приложение 1

В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи единого налога.

Такие платежи по налогу исчисляются налогоплательщиками по итогам каждого отчетного периода исходя из ставки налога и фактически полученных доходов или доходов, уменьшенных на величину расходов (в зависимости от выбранного налогоплательщиком объекта налогообложения), рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного налогового периода (I квартала, полугодия или девяти месяцев) с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу. Эти платежи засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Следовательно, в течение текущего налогового периода налогоплательщики три раза уплачивают в бюджет сумму авансовых платежей, а по его окончании - сумму налога, исчисленную с зачетом ранее начисленных авансовых платежей.

За 2007 год величина доходов предпринимателя Яремчук В.М., составила 478 520 руб., в том числе:

- за I квартал – 346 200 руб.;

- за полугодие – 308 670 руб.;

- за 9 месяцев – 340 910 руб.

Общая сумма расходов составила 323 600 руб., в том числе:

- за I квартал – 298 450 руб.;

- за полугодие – 268 300 руб.;

- за 9 месяцев – 214 360 руб.

Суммы квартальных авансовых платежей за 2007 год:

за I квартал (346 200-298 450) х 15% = 7 163руб.;

за полугодие (346 200+308 670-298 450-268 300) х 15% - 7 163 = 6 055 руб.;

за 9 месяцев (346 200+308 670+340 910-298 450-268 300-214 360) х 15%

7 163-6055 = 18 983 руб.;

Сумма налога по итогам налогового периода равна:

(346 200+308 670+340 910+478 520-298 450-268 300-214 360-323 600) х 15% = 55 439 руб.

Сумма минимального налога по итогам налогового года составит:

(346 200+308 670+340 910+478 520) х 1% = 14 743тыс. руб. < 55 439 руб.

Уплата минимального налога не производится, а уплате в бюджет подлежит сумма налога в размере 55 439 руб. Приложение 2

Сумма налога, подлежащая доплате в бюджет, по итогам налогового периода:

55 439-18 983-6 055-7 163 = 23 238руб.

Если исчисленная сумма налога получается меньше 1% от доходов предпринимателя или когда налоговая база для исчисления единого налога вообще отсутствует (налогоплательщиком получен убыток), то в соответствии с НК РФ в бюджет надо заплатить сумму минимального налога. Она равна 1% от общей суммы дохода, полученного предпринимателем от его предпринимательской деятельности. Минимальный налог уплачивается налогоплательщиками только по итогам налогового периода, то есть по итогам за год.

За 2008год доход предпринимателя Яремчук В.М., составил 242 800 руб., в том числе:

-         за I квартал – 264 700 руб.;

-         за полугодие – 235 000 руб.;

-         за 9 месяцев – 179 500 руб.

Общая сумма расходов составила: 196 000 руб., в том числе:

-         за I квартал – 237 900 руб.;

-         за полугодие – 262 000 руб.;

-         за 9 месяцев – 186 000 руб.

Суммы квартальных авансовых платежей за 2008 год:

за первый отчетный период: (264 700-237 900) х 15% = 4 020рублей;

за второй отчетный период; 245 000-252 000=-7 000 рублей. Поскольку налоговая база имеет отрицательную величину, исчисление и уплата авансового платежа единого налога за полугодие 2008 года не производится;

за третий отчетный период: 179 500-186 000=-6 500 рублей. Налоговая база отсутствует, уплата авансового платежа за 9 месяцев 2008 года не производится.

Сумма налога по итогам налогового периода равна:

(264 700+235 000+179 500+242 800-237 900-262 000-186 000-196 000) х 15% = 6 015 рублей.

Сумма налога, подлежащая доплате в бюджет, по итогам налогового периода:

6 015-4 020=1 995 рублей.

Сумма минимального налога по итогам налогового года составит:

(264 700+235 000+179 500+242 800) х 1% = 9 220 рублей.

Учитывая, что сумма исчисленного минимального налога превышает сумму исчисленного в общем порядке единого налога, предпринимателем осуществлена уплата минимального налога в сумме 9 220 рублей. Приложение 3

Разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой единого налога, исчисленного в общем порядке, составила 3 205 рублей (9 220 рублей-6 015 рублей). Данная сумма разницы подлежит включению в расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы по единому налогу за 2009 год.

Рассмотрим сравнение эффективности применения упрощенной системы налогообложения с общим режимом.

Находясь на общем режиме налогообложения в 2006 году, индивидуальный предприниматель Яремчук В.М. уплатил налоги:

-         налог на доходы физических лиц: 32 416 рублей;

-         единый социальный налог за себя: 25 155 рублей;

-         единый социальный налог за работников: 116 064 рублей;

-         налог на добавленную стоимость: 46 296 рублей;

-         взносы в Пенсионный фонд РФ: 1 800 рублей;

-         транспортный налог: 1 600 рублей.

Общая сумма уплаченных налоговых платежей за 2006 год составила:

32 416+25 155+116 064+46 296+1 800+1 600=223 331 рубль.

Находясь на упрощенной системе налогообложения, предприниматель за 2007 год уплатил в бюджет следующие налоги:

-         единый налог: 55 439 рублей;

-         взносы в Пенсионный фонд РФ: 1 800 рублей;

-         взносы в Пенсион­ный фонд с зарплаты работников: 70 560 рублей

(504 000 х 14%);

-         транспортный налог: 1 600 рублей.

Общая сумма налога за 2007 год составила:

55 439+1 800+70 560+1 600=129 399 рублей.

Из данного примера видно, что предприни­мателю Яремчук В.М. выгоднее применять упрощенную систему.

2.3.3 Структура доходов и расходов индивидуального предпринимателя Яремчук В.М. в 2006  и 2007 годах

В 2006 году доход от реализации составил 1 237 000 рублей, расходы, связанные с обеспечением деятельности предпринимателя, составили 985 450 рублей.

В 2007 году предпринимателем был получен доход в сумме 1 474 300 руб. Величина расходов за год составила 1 104 710 руб. Полный перечень и суммы полученных доходов и осуществленных расходов, а также уплаченных налогов и взносов в 2006 и 2007 годах приведены в таблице 2.7.

Таблица 2.7. Структура доходов и расходов, уплаченные налоги и взносы предпринимателя Яремчук В.М., (руб.)

Продолжение таблицы 2.7.