Совершенствование системы налогообложения малого предпринимательства

Защита схемы оптимизации УСН: объединение «упрощенцев»

Эта схема интересует поставщиков именно услуг. Но между тем, если оказывается несколько видов услуг, проще открыть несколько фирм, чем создать товарищество. Для того чтобы защитить схему, желательно закрепить порядок определения прибыли от совместной деятельности в налоговом учете в учетной политике для целей налогообложения.  Дело в том, что Налоговый кодекс не установил порядок образования и распределение прибыли в простом товариществе. Поэтому его следует брать из другой отросли права, а именно из Гражданского кодекса. Доходом участника простого товарищества является не выручка, а прибыль от совместной деятельности. Эта позиция обычно не вызывает у налогоплательщиков возражений. Необходимо также закрепить срок распределения прибыли. Ведь полученная от совместной деятельности прибыль остается в обороте до принятия решения о ее распределении и учитывается на отдельном балансе. Так как компании на упрощенной системе налогообложения применяют кассовый метод признания доходов и расходов, обязанность заплатить налог у них вообще может не возникнуть (будет так называемая «вечная» отсрочка платежа).

Поэтому, чтобы снизить налоговые риски, при определении времени осуществления расчетов желательно исходить из срока существования товарищества. Если товарищество создано на срок более одного года, или оно будет бессрочным, нужно установить проведение расчетов не реже, чем один раз в операционный год.

Схема: улучшенное простое товарищество

Ряд фирм, перешедших на упрощенную систему, с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, объединяются в простое товарищество для ведения совместной деятельности-продажи товаров. В соответствии с Гражданским кодексом простое товарищество новое юридическое лицо не образует, договор о совместной деятельности не нуждается в регистрации. Поставщиком этого товарищества является индивидуальный предприниматель на специальном режиме в виде единого налога на вмененный доход. Он продает товар с максимальной наценкой, а товарищи перепродают его по минимальной цене. Схема представлена на рисунке 1.

Поскольку сумма единого налога на вмененный доход зависит только от площади торгового зала или числа торговых мест, на нее не влияет размер выручки или прибыли. Соответственно, практически вся выручка выводится из под налогообложения.

К использованию такой схемы обычно прибегают торговые организации. Но иногда она используется и производственными предприятиями - рентабельность производства устанавливается близкой к нулю, а вся прибыль оседает у предпринимателя- поставщика товарищей – «упрощенцев».

Рисунок 1. Схема оптимизации УСН с использованием простого товарищества [10, 95с.]

Тактика защиты оптимизации упрощенной системы налогообложения с использованием простого товарищества

Налоговики уже давно держат на контроле схемы с использованием простого товарищества, поэтому они легко обнаруживаются. Инспектор без труда докажет, что товарищи покупают товар для ведения предпринимательской деятельности, тогда как цель договора розничной купли-продажи – продать товар для личного, семейного или иного использования. Следовательно, предприниматель продавал товар оптом, и его деятельность не попадает под единый налог на вмененный доход. И поэтому он должен заплатить с реализации общие налоги.

Кроме того нельзя забывать, что расчеты товарищей с индивидуальным предпринимателем должны в обязательном порядке быть наличными деньгами, иначе предприниматель потеряет право применять специальный режим в виде единого налога на вмененный доход. Покупатели с товариществом должны рассчитываться безналичным расчетом, иначе деятельность участников товарищества тоже подпадет под единый налог на вмененный доход.

Консервация основных средств

Компания не имеет право применять упрощенную систему налогообложения, если остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, признаваемых амортизируемым имуществом в целях налогового учета, превышает 100 млн. рублей. Если стоимость основных средств компании превысила установленный предел, то для сохранения права применения специального режима организация может перевести часть имущества на консервацию.

Защитить данную схему оптимизации УСН можно следующим образом, из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, переданные по договорам в безвозмездное пользование, переведенные на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев или находящиеся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.[2, 301с.] Поэтому основные средства, которые исключаются из состава амортизируемого имущества, не учитываются при определении лимита, позволяющего применять упрощенную систему налогообложения. И компания, переведя часть неиспользуемого имущества на консервацию, может продолжить применять специальный режим.

Для перевода на консервацию, реконструкцию или модернизацию достаточно решения руководства компании.

3.3 Совершенствование системы налогообложения малого предпринимательства

Снижение налогового бремени, упрощение процедур налогообложения и представления отчетности, создание благоприятных условий для легализации (введения в правовое поле) и развития малого предпринимательства являются необходимыми условиями улучшения налогового климата у субъектов малого предпринимательства.

Это должно быть обеспечено путем разработки, и введения в действие соответствующих глав специальной части Налогового кодекса Российской Федерации, регламентирующих применение следующих видов систем налогообложения субъектов малого предпринимательства: упрощенной системы налогообложения организаций и индивидуальных предпринимателей и системы налогообложения для определенных видов деятельности (единый налог на вмененный доход). При этом Налоговый кодекс Российской Федерации не должен содержать норм, напрямую обязывающих субъекты малого предпринимательства переходить на указанные системы налогообложения.

Элементы упрощенной системы налогообложения должны быть установлены непосредственно Налоговым кодексом Российской Федерации. Объектом налогообложения при упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности должны стать валовая выручка или совокупный доход (по выбору самого плательщика), полученные за отчетный период.

С целью повышения социальной защищенности работников малых предприятий необходимо ввести для всех субъектов малого предпринимательства уплату единого социального налога, предусмотрев при этом возможность уменьшения величины уплачиваемого налога по упрощенной системе на сумму уплаченного единого социального налога. Также в качестве стимулирующей меры необходимо предусмотреть возможность уменьшения суммы исчисленного налога при условии превышения среднемесячного размера оплаты труда наемных работников малого предприятия - прожиточного минимума, установленного для соответствующего субъекта Российской Федерации.

Для заготовительных, снабженческо-сбытовых предприятий, предприятий оптовой торговли и иных, осуществляющих закупки товаров (работ, услуг) у субъектов малого предпринимательства и других предприятий, не начисляющих и не уплачивающих налог на добавленную стоимость, необходимо предусмотреть возможность при дальнейшей реализации потребителями этой продукции или результатов ее переработки исчислять облагаемый налогом на добавленную стоимость оборот в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения продукции без налога на добавленную стоимость.

Совершенствование упрощенной системы налогообложения на 2009 год

1.     Основным вопросом, требующим первоочередного решения при совершенствовании упрощенной системы налогообложения, является изменение (увеличение) объема доходов налогоплательщика, позволяющего перейти на УСН, что весьма справедливо и актуально в условиях инфляции.

2.     Изменения, закрепленные в НК РФ, устанавливают, что объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно, а не по истечению трехлетнего срока применения упрощенной системы налогообложения. [2, 522c.] Он может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. Эти изменения позволят предприятиям более эффективно использовать преимущества применения упрощенной системы налогообложения и адаптироваться к изменяющимся экономическим условиям. По мнению экспертов, это особенно актуально на начальном этапе деятельности индивидуальных предпринимателей и для вновь организованных предприятий, так как из-за отсутствия опыта они еще не могут определить оптимальный вариант учета хозяйственных операций и выбрать соответствующий объект налогообложения.

3.     Начиная с 1 января 2009 года, субъекты предпринимательской деятельности обязаны будут предоставлять налоговую декларацию по УСН лишь один раз в год в сроки, установленные ранее, в том числе:

-         организации - до 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом [2,532c.];

-         индивидуальные предприниматели - до 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. [2,532c.]

Предоставление, каких либо форм отчетности или иных документов, связанных с применением УСН, по итогам работы за отчетные периоды (квартал, 6 месяцев и 9 месяцев) в налоговые органы не предусмотрено. Сроки уплаты авансовых платежей по итогам отчетных периодов остались прежние - не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Подобные изменения внесены для указанной категории налогоплательщиков и в отношении отчетности по транспортному налогу. Внесенные изменения предусматривают освобождение в части предоставления налоговых расчетов по авансовым платежам по транспортному налогу налогоплательщиками, применяющими УСН. Таким образом, по транспортному налогу лица, применяющие УСН, также обязаны предоставлять налоговую декларацию только один раз в год. [7, 124c.]

Данные изменения сократят налоговую нагрузку налогоплательщиков применяющих специальный режим в виде упрощенной системы налогообложения.

4.     Изменениями, внесенными в НК РФ, уточнен перечень доходов, не учитываемых при применении УСН. Как и ранее при применении УСН не учитываются доходы, поименованные в НК РФ. [2, 304c.]

Кроме того для организаций, применяющих УСН, с 1 января 2009 года предусмотрено, что при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, установленным НК РФ [2, 381с.], а именно, доходы виде дивидендов, а также доходов, полученных в результате осуществленных операций с отдельными видами долговых обязательств, в том числе в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, по облигациям с ипотечным покрытием, облигациям валютного облигационного займа и т. п. В отношении данной категории доходов организации являются плательщиками налогам на прибыль в порядке определенном указанными выше нормами НК РФ. [2, 301с.]

Предприниматели, перешедшие на УСН, в составе доходов с 1 января 2009 года не будет учитывать следующие виды доходов:

-         в виде стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в сумме, превышающей 4 000 руб.;

-         процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в НК РФ [2, 253с.];

-         суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в НК РФ [2, 248с.];

-         от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов;

-         в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

По моему мнению, данные изменения существенно не повлияют на порядок налогообложения предпринимателей, так как указанные выше виды доходов, как правило, характерны для доходов физических лиц вне рамок осуществления предпринимательской деятельности.

Физические лица, указанные виды доходов, в том числе в случае их получения в рамках предпринимательской деятельности, переведенной на УСН, обязаны учитывать при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с порядком установленным НК РФ.[2, 279с.]

5.     У субъектов предпринимательской деятельности, перешедших на упрощенную систему налогообложения с объектом доходы, уменьшенные на величину расходов, как правило, большое количество вопросов связано с порядком формирования расходов. В данной части рассматриваемым федеральным законом внесены изменения в части расходов по страхованию и на командировки.