Совершенствование системы налогообложения малого предпринимательства

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов. Однако, налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, как и до перехода могут вести бухгалтерский учет в полном объеме по правилам, установленным законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Требование об обязательном бухгалтерском учете основных средств и нематериальных активов связано с тем, что для сохранения права применения упрощенной системы налогообложения остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определенная по правилам бухгалтерского учета, не должна превышать 100 млн. руб. Если по итогам отчетного (налогового) периода указанный лимит будет превышен, то налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение. В связи с этим налогоплательщику следует отслеживать остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов при планировании приобретения новых объектов основных средств и нематериальных активов, а также для документального подтверждения права применения упрощенной системы налогообложения.

2.2 Общая характеристика индивидуального предпринимателя Яремчук В.М.

Яремчук В.М. является предпринимателем без образования юридического лица. Предприниматель зарегистрирован и внесен в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей в январе 2006 года. Основной вид деятельности предпринимателя – производство корпусной  мебели, а также изготовление эскизов и чертежей на изделие по заказам населения.

С начала регистрации в 2006 году индивидуальный предприниматель Яремчук В.М. применял общий режим налогообложения, с использованием кассового метода при определении доходов и расходов. Предприниматель уплачивал, обязательные для данного режима налоги: налог на доходы физических лиц и единый социальный налог (как за выплаты физическим лицам, так и за себя).

На основании, поданного в налоговый орган, заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения и полученного уведомления о возможности применения УСН предприниматель с 1 января 2007 года перешел на упрощенную систему налогообложения. В качестве объекта налогообложения были приняты доходы, уменьшенные на величину расходов. В связи с переходом индивидуальный предприниматель освобожден от уплаты налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущества и единого социального налога, за исключением страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Для организации деятельности предприятие располагает арендными площадями:

цех по производству мебели - 60 кв.м.;

помещение под офис – 15 кв.м.

Так же у индивидуального предпринимателя имеется грузовой автомобиль с мощностью двигателя 160 л.с.

-         В 2006 - 2008 годах штат работников предпринимателя составил 6 человек:

-         бухгалтер;

-         дизайнер;

-         два мастера-отделочника по изготовлению корпусной мебели;

-         сборщик корпусной мебели;

-         водитель.

2.3 Порядок и методика исчисления единого налога индивидуального предпринимателя Яремчук В.М

2.3.1 Исчисление налогов при общем режиме налогообложения ИП Яремчук В.М. в 2006 году

При применении общего режима налогообложения индивидуальный предприниматель обязан уплачивать налог на доходы физических лиц и единый социальный налог, причем налогоплательщиками единого социального налога признаются как лица, производящие выплаты физическим лицам, так и индивидуальные предприниматели. Налогоплательщик, который одновременно относится к обеим категориям, исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.

Чтобы правильно рассчитать и уплатить налоги, предпринимателю необходимо вести учет своих доходов, расходов, основных средств, заработной платы наемных работников и т. д.

Налог на доходы физических лиц

В соответствии с Налоговым кодексом предприниматели должны самостоятельно рассчитывать и платить налог на доходы физических лиц по результатам предпринимательской деятельности за год.

Данные учета доходов и расходов и хозяйственные операций используют­ся предпринимателями для расчета налоговой базы по налогу на доходы физиче­ских лиц.

Физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Индивидуальный предприниматель Яремчук В.М. в 2006 году получил доход от занятия предпринимательской деятельностью в сумме 1 237 000 рублей. Расходы составили 985 450 рублей.

Налогооблагаемый доход предпринимателя:

1 237 000-985 450=251 550 рублей

Налоговые ставки по налогу на доходы физических лиц установлены Налогового кодекса РФ. Доход индивидуального предпринимателя от занятия предпринимательской деятельностью облагается по ставке 13 %.

Налогооблагаемый доход индивидуального предпринимателя составил 251 550 рублей.

Отсюда сумма НДФЛ составила:

251 550 х 13%=32 702 рубля

В соответствии с Налоговым кодексом РФ налогоплательщики имеют право на применение ежемесячных стандартных налоговых вычетов.

Налогоплательщикам, предоставляется налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода до достижения месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 000 руб.

С 1 января 2009 года придельный размер дохода, при котором предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей, увеличен до 40 000 рублей.

С того месяца, в котором произошло указанное превышение, стандартный налоговый вычет не применяется.

Кроме стандартного налогового вычета на самого налогоплательщика ему предоставляется и стандартный налоговый вычет в размере 600 рублей на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей. Этот вычет также предоставляется до достижении дохода нарастающим итогом с начала года суммы 40 000 руб.

Размер вычета на ребенка с 1 января 2009 года повышен до 1000 рублей, а сумма дохода налогоплательщика за год, до достижения которой предоставляется такой вычет, теперь составляет 280 000 рублей.

Таблица 2.1. Доход индивидуального предпринимателя Яремчук В.М. по месяцам за 2006 год

В январе предприниматель имеет право на получение стандартного налогового вычета в сумме 400 рублей. В феврале доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 20 000 рублей и стандартный налоговый вычет больше не предоставляется.

Предприниматель Яремчук В.М. имеет одного несовершеннолетнего ребенка. В этом случае предприниматель в январе, феврале и в марте имеет право на получение стандартного налогового вычета в сумме 600 рублей. В апреле стандартный вычет предоставляться не будет, так как доход превысил 40 000 рублей.

Сумма налога составит:

- в январе- (10 320-400-600) х 13%=1212 рублей

- в феврале-(12 700-600) х 13%=1573 рубля

- в марте-(15 180-600) х 13%=1895 рублей

Общая сумма стандартных налоговых вычетов индивидуального предпринимателя Яремчук В.М. в 2006 году составила 2 200 рублей.

Сумма НДФЛ с учетом стандартного налогового вычета составит:

(251 550-2 200) х 13%=32 416 рублей

Индивидуальные предприниматели несут обязанность по уплате авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц.

Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом.

При этом расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов.

Уплата авансовых платежей производится налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

1) за январь – июнь – не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

2) за июль – сентябрь – не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь – декабрь – не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

За январь – июнь предприниматель уплатит половину годовой суммы авансовых платежей в размере:

32 416:2=16 208 рублей

За июль – сентябрь предприниматель уплатит одну четвертую годовой суммы авансовых платежей в размере:

32 416:4=8 104 рубля

За октябрь – декабрь предприниматель уплатит одну четвертую годовой суммы авансовых платежей в размере:

32 416:4=8 104 рубля

Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Единый социальный налог

Индивидуальные предприниматели одновременно относятся к двум катего­риям плательщиков единого социального налога. Они платят единый социальный налог как физические лица со своих доходов и как работодатели, предприниматели без образования физического лица призна­ются отдельными плательщиками налога по каждому основанию.

В первом случае налогом облагаются доходы предпринимателей за вычетом расходов, связанных с их получением. Во втором случае налог на­числяется на все выплаты в пользу наемных работников.

В налоговый орган по месту постановки на учет предприниматель должен представ­лять ежеквартально расчеты по авансовым платежам, и по итогам года - налого­вую декларацию как лицо, производящее выплаты физическим лицам, а также на­логовую декларацию как индивидуальный предприниматель по уплате ЕСН с соб­ственных доходов.

ECH с личных доходов предпринимателя исчисляется с разницы между его доходами от предпринимательской деятельности, которые он получил за опреде­ленный налоговый период, и расходами, которые связаны с их извлечением.

При расчете налога учитываются доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной форме.

Единый социальный налог рассчитывается предпринимателем отдельно в федеральный бюджет и в каждый фонд. Сумма налога определяется как соответ­ствующая процентная доля налоговой базы.

В течение отчетного года индивидуальные предприниматели уплачивают авансовые платежи по ЕСН.

Расчет производится исходя из налоговой базы индивидуального предпри­нимателя за предыдущий налоговый период и ставок, указанных в таблице.

Таблица 2.2. Налоговые ставки для индивидуального предпринимателя [2, 293с.]