Совершенствование системы налогообложения малого предпринимательства

     формирование концепции, выбор приоритетов и обоснование роли малого бизнеса в экономике;

     разработка государственной политики поддержки и развития малого и среднего бизнеса в экономике;

     совершенствование нормативно-правовой поддержки и развития малого и среднего предпринимательства;

     совершенствование законодательства в сфере инвестиций и формирование благоприятного инвестиционного климата в стране;

      совершенствование налогообложения малых и средних предприятий;

     развитие кредитно-финансовых механизмов и внедрение новых финансовых технологий, направленных на развитие малого и среднего предпринимательства;

     активизация прямого и косвенного участия государства в финансировании развития малого и среднего бизнеса.

Подводя итог можно сделать вывод: если создать соответствующие условия, обеспечивающие комплексную поддержку малого и среднего бизнеса на общегосударственном и региональном уровнях, и возможности для его относительного безрискового финансирования (кредитования), извлечения нормальной нормы прибыли, то денежные средства инвесторов неизбежно устремятся в малый и средний бизнес, содействуя тем самым не только становлению и развитию последнего, но и повышению на этой основе эффективности экономики в целом.

Таблица 1. Масштабы развития предприятий малого бизнеса в России и в зарубежных странах.

Как видно из таблицы, развитие малого и среднего бизнеса в России существенно отстает в сравнении с рядом развитых стран. В составе важнейшего итогового показателя-ВВП доля малых и средних предприятий в России составила лишь 10-11%, в то время как в развитых странах-50-60%. [12, 106с.]

1.2.2 Преимущества и недостатки малого предпринимательства

Анализируя зарубежный и отечественный опыт развития малого предпринимательства, можно указать на его следующие преимущества: более быстрая адаптация к местным условиям хозяйствования; большая независимость действий малых предприятий, гибкость и оперативность в принятии и выполнении принимаемых решений, относительно невысокие расходы при осуществлении деятельности, особенно затраты на управление; большая возможность индивида реализовать свои идеи, проявить свои способности; более низкая потребность в первоначальном капитале и способность быстро вводить изменения в продукцию и в процесс производства в ответ на требования местных рынков; относительно более высокая оборачиваемость собственного капитала и другое.

Собственники малых предприятий более склонны к сбережению и инвестированию у них всегда высокий уровень личной мотивации в достижении успеха, что положительно складывается в целом на деятельности предприятия. Малые предприятия лучше информированы об уровне спроса на местных (локальных) рынках, часто товары производят по заказу конкретных потребителей, дают средства к существованию значительному числу наемных работников. Малые предприятия способствуют росту занятости безработного населения по сравнению с крупными предприятиями, тем самым содействуя подготовке профессиональных работников и распространению практических знаний. Малые и средние предприятия по сравнению с крупными в отдельных странах занимают доминирующее положение, как по их числу, так и по удельному весу в производстве товаров (выполнению работ, оказанию услуг).

Основными достоинствами малых и средних предприятий являются:

-         функционирование на локальном рынке;

-         быстрое реагирование на изменение рыночной конъюнктуры;

-         непосредственная связь с потребителями;

-         узкая систематизация на определенном рынке товаров и услуг;

-         возможность создать собственное дело с относительно малым первоначальным капиталом;

-         высокая восприимчивость к нововведениям;

-         вовлечение широких масс трудоспособного населения в активную предпринимательскую деятельность, приобщение их к высоким нормам качества труда и требованиям цивилизованных рыночных отношений;

-         придание экономике гибкости, мобильности, способности к быстрым структурным и техническим сдвигам.

Однако, как показывает практика, малому предпринимательству присущи и определенные недостатки, среди которых: более высокий уровень риска, что обуславливает высокую степень неустойчивости положения на рынке; большая зависимость от крупных компаний; ошибки в управлении собственным делом; слабая компетентность руководителей, повышенная чувствительность к изменениям условий хозяйствования; трудности в заимствовании дополнительных финансовых средств и получении кредитов; неуверенность и осторожность хозяйствующих партнеров при заключении договоров и другие.

Большинство неудач малых фирм связано с менеджерской неопытностью или профессиональной некомпетентностью собственников малых и средних предприятий. Шансы малой фирмы на успех повышаются по мере ее взросления. Фирмы, долго существующие при одном владельце, приносят более высокий и стабильный доход, чем фирмы, которые часто меняют владельца. 

1.3 Общие положения упрощенной системы налогообложения

Упрощенная система налогообложения не является отдельным видом налога, это специальный налоговый режим, который применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения (общий режим). Под специальным режимом понимается особая форма исчисления и уплаты налогов и сборов в течении определенного периода времени, который применяется случаях и в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации. Применять упрощенную систему налогообложения могут только те организации и индивидуальные предприниматели, которые отвечают критериям, установленным НК РФ. [2, 520с.]

Предусмотрен добровольный порядок перехода индивидуальных предпринимателей и организаций на упрощенную систему налогообложения и обратно на общий режим налогообложения. Однако при нарушении определенных критериев, они должны в обязательном порядке вернуться на общий режим.

Переход на УСН предусматривает замену ряда налогов, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности субъектов предпринимательства.

С уплатой единого налога с налогоплательщиков, перешедших на упрощенную систему налогообложения не взимаются:

1.      налог на прибыл организации;

2.     налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществляемой предпринимательской деятельности).

3.     НДС (исключение составляет НДС подлежащее уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ);

4.      налог на имущество организаций;

5.     налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

6.     единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых налогоплательщику в пользу нанятых ими физических лиц)

Исчисление и уплата иных налогов и сборов, не перечисленных выше, осуществляются предпринимателями в соответствии с общим режимом налогообложения.

Налогоплательщики, использующие упрощенную систему налогообложения, продолжают уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Предприниматели уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, как за себя, так и за наемных работников. [5, 114c.]

При применении упрощенной системы налогообложения налогоплательщики не освобождаются от обязанности налоговых агентов, а также от обязанности по ведению кассовых операций  в соответствии с порядком ведения кассовых операций в РФ.

Коэффициент-дефлятор устанавливается ежегодно на каждый следующий год и учитывает изменение потребительских цен на товары, работы и услуги в РФ за предыдущий календарный год, также применяются коэффициенты - дефляторы которые действовали ранее. 

1.3.1 Налогоплательщики. Ограничения при переходе на УСН

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие её в установленном порядке.

Для реализации права перехода на УСН организациями и индивидуальными предпринимателями должно соблюдаться ряд ограничений (рис. 1.1.).

Рисунок 1.1 - Ограничения для перехода на УСН.

      условие №1 – величина дохода (только для организаций).

Доход от реализации товаров (работ, услуг) по итогам первых девяти месяцев года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, не должен превышать 15 млн. рублей (без учета НДС). Доход от реализации товаров (работ, услуг) определяется в соответствии с Налоговым кодексом РФ. При этом величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая его право на применение УСН, подлежит индексации в порядке, предусмотренном НК РФ. Коэффициент-дефлятор, необходимый в целях применения УСН на 2009 год равен 1,538.[3, 15c.]

В связи с этим, по итогам отчетного (налогового) периода в 2009 году величина предельного размера дохода налогоплательщика, ограничивающего право на применение упрощенной системы налогообложения, равна 30760 тысяч рублей (20 млн. руб. х 1,538).

Для индивидуальных предпринимателей ограничения по доходам, полученных от предпринимательской деятельности, для перехода на УСН не установлено.

      условие №2 – стоимость имущества (только для организаций).

Перейти на упрощенную систему налогообложения могут только те организации, у которых стоимость основных средств и нематериальных активов, рассчитанная на основании данных бухгалтерского учета, не превышает 100 млн. рублей.

      условие №3 – структура уставного капитала (только для организаций).

Это условие касается только организаций. Согласно ему на упрощенную систему налогообложения могут перейти только те организации, в которых доля участия других организаций в уставном капитале составляет не более 25%. Льготу по этому условию имеют только общественные организации инвалидов.

      условие № 4 – структура организации (только для организаций).

Не имеют права перейти на упрощенную систему налогообложения организации, имеющие филиалы и представительства.

      условие №5 – численность работников.

На предприятиях и у индивидуальных предпринимателей, желающих перейти на упрощенную систему налогообложения, средняя численность работников за налоговый (отчетный) период не должна превышать 100 человек. Порядок определения средней численности работников устанавливает Государственный комитет по статистике Российской Федерации.

      условие №6 – вид деятельности.

Применять упрощенную систему налогообложения не имеют права организации и индивидуальные предприниматели, которые по виду занимающейся деятельностью, попадают в следующие категории:

-         банки;

-         страховщики;

-         негосударственные пенсионные фонды;

-         инвестиционные фонды;

-         профессиональные участники рынка ценных бумаг;

-         ломбарды

-         производители подакцизных товаров, а также занимающиеся добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

-         занимающиеся игорным бизнесом;

-         нотариусы, занимающиеся частной практикой.

      условие №7 – применяемый режим налогообложения.

Не вправе перейти на упрощенную систему налогообложения организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог в соответствии с НК РФ). Также они не могут применять упрощенную систему налогообложения в отношении, тех отдельных видов предпринимательской деятельности, по которым они переведены на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. По остальным видам предпринимательской деятельности организации и индивидуальные предприниматели вправе применять УСН в тех случаях, в которых выполнены выше перечисленные условия. При этом ограничения по размеру дохода от реализации, численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности.