Совершенствование системы налогообложения малого предпринимательства

Разрешен учет расходов на обязательное страхование ответственности.

Налоговым кодексом РФ предусмотрена возможность учета для целей налогообложения расходов обязательного страхования работников и имущества.[2, 519с.] Существенные проблемы возникали в части учета расходов на страхование ответственности, в том числе страхование ответственности владельцев автотранспортных средств. В настоящее время затраты по страхованию ответственности не могут быть учтены в составе расходов при применении УСН, так как они не указаны в НК РФ. [4, 3c.]

С учетом внесенных изменений с 1 января 2009 года в составе расходов возможен будет учет расходов на обязательное страхование ответственности. Однако необходимо отметить, что в настоящее время в отношении обязательного страхования ответственности существует лишь один Федеральный закон от 25.04.2002 № 40-ФЗ, касающийся владельцев транспортных средств, и, следовательно, в составе расходов можно будет беспрепятственно учесть лишь расходы на страхование ответственности автовладельцев. Вместе с тем остается открытым вопрос, связанный с правомерностью учета для целей налогообложения расходов на страхование ответственности, в случае если федеральный закон о соответствующем виде страхования отсутствует.

В данной связи возникают споры между налоговыми органами и налогоплательщиками о возможности отнесения на затраты расходов на страхование ответственности перевозчиков, ответственности организаций, эксплуатирующих опасные производственные объекты, ответственности владельцев складов временного хранения и т. п.

6.     С 1 января 2008 года были внесены изменения в НК РФ, предусматривающие освобождение от включения в налоговую базу по НДФЛ суточных в размере не более 700 рублей. [2, 259с.] Данные изменения создали дополнительные преимущества для субъектов предпринимательской деятельности в части налогообложения доходов физических лиц, однако в части формирования расходов, как для лиц, применяющих общий режим налогообложения, так и упрощенную систему налогообложения, ситуация осталась прежней.

Особо сложно и неоднозначно складывается ситуация для субъектов предпринимательской деятельности, применяющих специальные налоговые режимы. Согласно позиции, высказываемой Минфином России, с сумм, выплачиваемых за счет средств, не учитываемых для целей налогообложения, необходимо исчислять и уплачивать взносы на обязательное пенсионное страхование.

С вступлением в силу рассматриваемых изменений расходы на суточные в размере, установленном коллективным договором или локальным нормативным актом по организации, будут учитываться при формировании налоговой базы и, следовательно, спорные вопросы, связанные с необходимостью исчисления взносов на обязательное пенсионное страхование, утратят свою актуальность.

7.     С нового года упрощается порядок учета расходов на материалы. Если в действующей редакции для учета расходов на материалы и сырье необходимо выполнение таких условий как оплата и списание в производство, то с учетом изменений, внесенных в НК РФ, дополнительное условие о порядке учета в составе расходов затрат по приобретению сырья и материалов по мере их списания в производство исключено. [2, 528с.] Таким образом, особый порядок налогового учета при применении УСН сохраняется лишь в отношении основных средств.

8.     Изменениями, внесенными в НК РФ, уточнен порядок переноса убытка, полученного в предыдущие периоды, на будущее. В частности, сняты ограничения, существовавшие ранее по сумме переносимого убытка в размере не более 30 % от налоговой базы текущего периода. Начиная с 1 января 2009 года, сумма переносимого убытка ограничена лишь его фактическим размером и налоговой базой текущего периода. При этом убыток, не полностью учтенный в текущем году, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет. Таким образом, с вступлением в силу рассматриваемых изменений порядок переноса убытка при УСН будет идентичен правилами переноса убытка при применении общего режима налогообложения.

Кроме того, внесенными изменениями предусмотрено право применения переноса убытка, полученного при применении УСН, налогоплательщиком-правопреемником в случае прекращения организацией деятельности по причине реорганизации. Данный порядок возможен в случае применения упрощенной системы налогообложения, как реорганизованной организацией, так и налогоплательщиком-правопреемником.

Снятие ограничения по учету убытков, безусловно, является положительным моментом, но успешная борьба налоговиков с декларированием убытков существенно снижает ценность этого нововведения.

9.     Рассматриваемыми изменениями предусмотрено, что в налоговом учете необходимо отражение остаточной стоимости основных средств только в случае перехода организации на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов. При этом порядок определения остаточной стоимости основных средств остался прежним. [2, 532с.]

Кроме того, определение остаточной стоимости основных средств при переходе с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов не требуется.

10.С нового года предпринимателю, выбравшему режим налогообложения в виде упрощенной системы налогообложения на основе патента, разрешено привлекать наемных работников. Причем и по договорам гражданско-правового характера. Основное требование - чтобы их среднесписочная численность за весь период, на который выдан патент, не превышала пяти человек. Кроме того, патент можно будет приобретать на несколько видов деятельности. [2, 532с.]

Вместе с тем ограничение по объему выручки на упрощенной системе налогообложения, установленное НК РФ, распространяется на все доходы предпринимателя. Поэтому получать максимально возможный доход по каждому виду деятельности не получится. [2, 522с.]

Также расширен перечень видов деятельности, по которым власти субъектов РФ имеют право разрешить применение упрощенной системы налогообложения на основе  патент. В частности, добавлены услуги общественного питания, услуги по переработке и сбыту сельхозпродукции, ведению частной медицинской практики.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Малое предпринимательство постоянно сталкивается с множеством трудностей, которые заставляют его действовать сообразно складывающейся ситуацией и нередко вне правового  поля, придумывать хитроумные схемы занижения налогов или вовсе ухода от их уплаты.

Субъекты малого предпринимательства являются стабильным источником налоговых поступлений, важнейшим способом преодоления дотационности местных бюджетов, малое предпринимательство является необходимым и неотъемлемым субъектом рынка.

Государством неоднократно применялись меры для развития малого бизнеса.

Установленный законодательством Российской Федерации специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения предоставляет субъектам малого предпринимательства возможность снижения налогового бремени, упрощения учета и отчетности, сокращения документооборота.

На принятие решения о целесообразности применения упрощенной системы влияют такие факторы как рентабельность, отраслевая принадлежность бизнеса, категория покупателей.

Вопрос о том, стоит ли применять упрощенную систему налогообложения или обычную систему налогообложения, решается на основе обычного критерия – экономической выгодности – путем взвешивания достоинств и недостатков УСН в каждом конкретном случае.

Одним из главных плюсов специального режима является экономия налогоплательщиков, находящихся на упрощенной системе налогообложения на налогах.

Основным недостатком организаций и индивидуальных предпринимателей, находящихся на упрощенной системе, является отсутствие обязанности платить НДС, что может привести к потере покупателей-плательщиков этого налога.

В первой главе диплома рассмотрены становления малого бизнеса в Российской Федерации и его зарубежный опыт. Также изучены общие положения и элементы специального режима в виде упрощенной системы налогообложения.

Во второй главе данной дипломной работы проведены практические расчеты по налогам, уплачиваемым индивидуальным предпринимателем Яремчук В.М. в 2006 - 2008 годах. Проведено исследование изменения структуры выручки и влияние различных факторов на изменение налогооблагаемой прибыли в 2007году по сравнению с 2006 годом.

Данное исследование показало, что для данного индивидуального предпринимателя  характерна высокая доля заработной платы в общем доходе, что оказалось причиной увеличения чистой прибыли, остающийся в распоряжении предпринимателя, более чем в два раза, в результате обязанности уплаты единого социального налога, так как базой исчисления ЕСН является именно объем заработной платы. Дополнительно полученная прибыль может быть направлена на дальнейшее развитие бизнеса, что и является целью льгот, предоставляемых для субъектов малого бизнеса.

При принятии решения о переходе на упрощенную систему налогообложения перед налогоплательщиком становиться вопрос о правильном выборе объекта налогообложении. Для анализа выгодности объекта данного индивидуального предпринимателя проведен расчет показателя рентабельности, на основании которого видно, что индивидуальный предприниматель Яремчук В.М. сделал правильный выбор объекта налогообложения.

В третьей главе рассмотрены пути совершенствования упрощенной системы налогообложения, ее преимущества и недостатки, а также оптимизация данного специального режима.

На основании проведенной работы можно сделать вывод, что упрощенная система налогообложения является льготным режимом, который значительно упрощает работу налогоплательщиков, одновременно уменьшая налоговое бремя, что способствует развитию среднего и малого бизнеса, уровень развития которого определяет уровень развития экономики страны в целом.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1.      Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья) (с изм. и доп. от 27 июля 2007 г.)

2.      Налоговый кодекс Российской Федерации: официальный текст по состоянию на 11 декабря 2008 г. – М.: ЮНИТИ, 2009. – 387 с.

3.      Приказ Минэкономразвития РФ от 12 ноября 2008 г. №395 "Об установлении коэффициента-дефлятора в целях применения главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации "Упрощенная система налогообложения" на 2009 год"//Российский налоговый курьер 27.11.2008.

4.      Письмо Минфина России от 01.04.2008 г. №03-11-04/2/63

5.      Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96. г. / нормативные документы бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 720 с.

6.      Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ»//Российская газета № 37

7.      Федеральный закон от 22.07.2008 года №155-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ»//Главбух №9 май 2008.

8.      Федеральный закон от 24.11.2008 года №208-ФЗ «О внесении изменений в статью 346.14 части второй Налогового кодекса РФ//Время бухгалтера №50(204) декабрь 2008.

9.      Федеральный закон от 26.11.2008 года №224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую НК РФ и отдельные законодательные акты РФ»//Главбух №9 май 2008.

10. Баязитова А.В. Опасные схемы налоговой оптимизации. М.: Вершина, 2009.-168 с.

11. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоги и финансовое право, 2005. – 212с.

12. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика, Юрайт-Издат-2007.-320 с.

13. В. Скрипниченко Налоги и налогообложение: учебное пособие, Питер - 2008.- 496 с.

14. Герчикова И.Н. Регулирование предпринимательской деятельности: государственное и межфирменное учебное пособие. М.:Консалтбанкир-2002.-683 с.

15. Грудцина Л.Ю., Климовский Р.В. Налогообложение малого бизнеса по упрощенной системе налогообложения.-М.:ЭКСМО, 2006.-350 с.

16. Жемчугова Н.В.«Доходы, не учитываемые при расчете единого налога»// «Налоговая политика и практика» №3(73) март 2009.

17. Касьянов А.В., Кислов Д.В., Курбангалеева О.А.  Доходы и расходы при упрощенной системе налогообложения. - "ГроссМедиа", 2006. – 226с.

18. Качур О.В. Налоги и налогообложение, КноРус-2007.- 304 с.

19. Кисилевич Т.И. Практикум по налоговым расчетам «Финансы и статистика»-2008.-368 с.

20. Кислов Д.В.  Малый бизнес: учет и налоги: "Статус-Кво 97", 2007. - 310с.

21. Лапуста М.П. Малое предпринимательство учебник Москва 2008.-685 с.

22. Лермонтов Ю.М. Упрощенная система налогообложения. Проспект- 2009.-347 с.

23. Малое предпринимательство: организация, экономика, управление: учебное пособие/ под ред. Шеремета А.Д.-М.: ИНФРА-М, 2009.-480 с.

24. Морозова Ж.А.  "Упрощенка" в вопросах и ответах. (4-е изд., перераб.). "Статус-Кво 97", 2006. – 340с.

25. Нестеров Г.Г., Терзиди А.В. Налоговый учет и налоговая отчетность, Эксимо-Пресс-2009.- 312 с.

26. Новодворский В.Д., Сабанин Р.Л. Бухгалтерский учет на малых предприятиях: учеб. пособие- М. : ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. - 296 с.

27. Порфинкел В.Я., Швандар В.А. Малый бизнес: организация, экономика, управление. Учебное пособие для вузов/ Юнити-ДАНА-2003.- 430 с.

28. Толмачев И.А. Применение различных схем налогообложения. Проблемы совмещения, ГроссМедиа-2009.-104 с.

29. Феоктистов И.А. «Упрощенка» Практическое пособие. М.: Гросс Медиа: РосБух, 2008.-264 с.

30. Феоктистов И.А., Филина Ф.Н. Полное практическое руководство по УСН. М.: Гросс Медиа: РосБух, 2009.-600с.

31. Филина Ф.Н. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: ГроссМедиа, 2009.- 424 с.