Лекции по "Основы предпринимательства"

       ниями РФ о документах и бухгалтерских записях.

    2. Подложные  документы, являющиеся орудием  злоупотреблений, посколь-

       ку они умышленно искажают  факты. По подложным документам  различа-

       ют материальный подлог и интеллектуальный  подлог.

    Материальный подлог  -  это  либо подделка данных документов в целях

изменения содержания, либо изготовление документов лицами,  не  имеющими

права на их составление.

    Интеллектуальный  подлог  - случай, когда лица, имеющие  право состав-

лять данный документ, составляют его по форме и требованиям  правильного

оформления, но  в  личных целях заведомо вносят в этот документ неверные

данные.

    Каковы  внешние признаки злоупотребления?

    1. Документы  без реквизитов или с неполными  реквизитами.

    2. Документы  оформлены не на бланках, со смазанной печатью.

    3. Подчистки,  изменение цифр или иные следы  того факта, что жокумент

       уже однажды был использован  или подшит.

    4. Взаимные  несоответствия отдельных реквизитов, то  есть,  углового

       штампа и круглой печати, номера и даты.

    5. Повтор  одних и тех же данных во  многих документах за определенные

       периоды.

    6. Наличие   излишеств в документах, то есть, лишние визы, резолюции,

       подписи должностных лиц - прикрытие  документа  за  счет  придания

       ему внешней внушительности.

    7. Отсутствие  приложений,  актов  и специальных  расчетов, требуемых

       для данного документа, или  же приложения приведены не  полностью.

    8. Использование  ранее использованных документов. Именно поэтому при

       проверке таких документов необходимо  погашать их специальной  пе-

       чатью.

    9. Противоречия, то есть, расхождения в накладных  поставщика, потре-

       бителя и в договорах между  ними.

    Документальная  проверка особенно важна при  проверке  документов  ин-

вентаризации. При  рассмотрении  документов  инвентаризации прежде всего

используется систематическая  проверка  документов.  Подобная   проверка

позволяет:

    Во-первых, составить  реальный баланс  предприятия по различным мате-

риальным ценностям.

    Во-вторых, представить материальную картину  о хранении,  использова-

нии и приписках  при хранении и использовании  материальных ценностей.

    Специальная  проверка требует рассмотрения  записей в  документах  как

по принципу  однородности операций, так и по принципу комплектности. Ос-

новными приемами здесь являются:

    1. Постоянный  контакт ревизора  с  реальной  действительностью.  Это

       предполагает, что проверяющий не  ограничен анализом документов, а

       осуществляет их  проверку  в  условиях  реальной действительности

       (если факты требуют выезда  на место и привлечения свидетелей).

    2. Встречная  проверка документов. Это  предполагает  сверку  счетов,

       накладных поставщиков  с   накладными  документами складов,  сверку

       расчетов дебиторов с кредиторами,  сверку бухгалтерского и складс-

       кого учета материальных ценностей.  Очень важна сверка бухгалтерс-

       ких, кассовых данных с операциями  банка и поступлениями денег   из

       банка в кассу.

    3. Рассмотрение хозяйственных операций по цепочке - начало операции,

       движение по пунктам изменений,  оприходование, списание.

    4. Сверка  -  регистр.  К ним относятся  журналы решистрации кассовых

       ордеров, регистрация ведомостей  на зарплату и журнал  регистрации

       документов на получение и  отправку грузов. Сверка регистров  с до-

       кументами, которые  нашли   в  них  отражение, позволяет  проверить

       правильность их оформления, последовательность  учета  этих  доку-

       ментов в регистрах по времени.

    5. Сопоставление  однородных фактов.

    6. Проверка  списания ресурсов в сравнении  с нормативами их расходов,

       а также с нормативами затрат. В этом случае необходимо привлекать

       нормировщиков.

    7. Опрос  участников хозяйственных операций, имевших непосредственное

       отношение к  операциям (подписи,  которые имеются на документах) и

       косвенных участников операций, о которых упоминается при   состав-

       лении.

    8. Метод   перекрестной  проверки,  когда  выясняются различные факты,

       мнения по одному перечню вопросов.

    9. Метод  рабочих гипотез. В зависимости  от составленной гипотезы все

       факты, вся документация проверяется  и обрабатывается в соответст-

       вии с основными идеями гипотезы. Этот метод приемлем тогда, когда

       гипотеза достоверна.  Поэтому  здесь соблюдаются определенные  тре-

       бования:

       Во-первых, гипотезы должны исходить  из позитивного, а  не  норма-

       тивного подхода, то есть, быть  основанными на фактах, документах,

       свидетельствах, показаниях, которые  были проверены.

       Во-вторых, в  гипотезе не должно  быть субъективных мнений контро-

       лирующих органов.

       В третьих, одним из требований  к гипотезе является учет  аналогов

       в прошлом в деятельности данного предприятия.

    Предприниматель  должен знать методы контроля  в целях:

    1. Недопущения  незаконных путей обогащения  предприятия или админист-

       рации, ставящих под угрозу  работников предприятия.

    2. Умения  наладить контролирующую службу непосредственно на предпри-

       ятии.