Учет и анализ себестоимости на примере предприятия ОАО Агрофирма Птицефабрика сеймовская

    Первая  группа затрат (по экономическим элементам) применяется при формировании себестоимости  по предприятию в целом и включает в себя пять основных групп расходов:

• Материальные затраты;
• Затраты на оплату труда;
• Отчисления на социальные нужды;
• Амортизацию основных фондов;
• Прочие затраты.

    Каждая  из этих групп объединяет однородные по экономическому содержанию затраты, которые не могут быть разложены  на основные части и рассчитываются независимо от того, где они произведены, - в основном цехе, в заводоуправлении или на складе, и каково их производственное назначение. Например, в группу затраты  на оплату труда включаются все соответствующие  расходы (оплата труда производственным рабочим, обслуживающему персоналу, аппарату управления и т.д.).

    Классификация затрат по экономическим элементам  позволяет определить структуру  себестоимости. Для этого исчисляют  удельный вес каждого вида затрат в процентах ко всей себестоимости. Отрасли промышленности существенно  различаются по структуре себестоимости  продукции (работ, услуг). В одних отраслях преобладают затраты на заработную плату (трудоемкие отрасли), в других – материальные затраты (материальные отрасли), в третьих – расходы на электроэнергию (энергоемкие отрасли), в четвертых – амортизация (фондоемкие отрасли), в пятых – затраты на топливо (топливоемкие) и т.д.

    Вторая  группа затрат (по калькуляционным  статьям) используется при составлении  калькуляций (расчетов себестоимости  единицы продукции), позволяющих  определить, во что обходится предприятию  единица каждого вида продукции, себестоимость отдельных видов  работ и услуг. Необходимость данной классификации вызвана тем, что расчет себестоимости по вышепроизведенным элементам затрат не позволяет учесть где, в связи с чем произведены затраты и их характер. В тоже время определение затрат по калькуляции как способ их группировки относительно конкретной единицы продукции позволяет определить каждую составляющую себестоимость продукции (работ, услуг) на любом уровне.

    По  статьям расходов затраты группируются в зависимости от места и цели (назначения) их возникновения и  относятся на каждый вид изделия  прямым или косвенным методом.[15] Эта классификация специфична для каждой отрасли промышленности, и поэтому состав расходов в каждой отрасли различен и определяется соответствующими отраслевыми (или межотраслевыми) инструкциями и методиками. Как правило, статьи затрат таковы:

    1. Сырье и материалы;

    2. Топливо и энергия;

    3. Основная и дополнительная заработная  плата производственных рабочих;

    4. Отчисления на социальное страхование;

    5.расходы  на подготовку и освоение производства;

    6. Расходы на содержание и эксплуатацию  оборудования;

    7. Цеховые расходы;

    8. Общезаводские расходы;

    9. Прочие производственные расходы;

    10. Внепроизводственные (коммерческие) расходы и т. д.

    В результате группировки затрат по калькуляционным  статьям образуется ряд комплексных  статей, стоящих из нескольких элементов  расходов. К таким статьям, в частности, относятся цеховые расходы, общезаводские  расходы, внепроизводственные расходы  и др. В указанные статьи входят затраты, относящиеся к различным  элементам, например, заработная плата, амортизация и пр. Комплексными расходами  выступают затраты по ремонту и обслуживанию основных средств, затраты транспортных цехов предприятия и т. д.

    2. По характеру участия в создании продукции (выполнении работ, ока-

зании услуг).

    При определении затрат как по отдельным  подразделениям, так и по предприятию  в целом выделяют основные расходы, непосредственно связанные с  процессом изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), в  частности затраты сырья, основных материалов и комплектующих, топлива  и энергии, заработная плата производственных рабочих и т. д., а также накладные  расходы, то есть расходы по управлению и обслуживанию производства, - цеховые, общезаводские, внепроизводственные (коммерческие), потери от брака. Накладные расходы при калькулировании себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость, как правило, методом косвенного распределения их пропорционально какому-либо показателю (заработной плате основных производственных рабочих, машино-часам использования производственного оборудования и т. д.).

    3. По изменяемости (увеличению или  сокращению) в зависимости от  объемов производства.

    Затраты, которые изменяются (увеличиваются  или сокращаются) пропорционально  изменению объема продукции, называют условно-переменными. Затраты, которые  остаются неизменными и величина их прямо не связана с ростом или  сокращением выработки продукции (выполнения работ, оказания услуг), называют условно-постоянными. Данная классификация  затрат необходима для планирования производства, а также при анализе  финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

    4. По способу отнесения на производство.

    Очень часто при калькуляции себестоимости  продукции невозможно точно определить в какой степени те или иные затраты, возникающие на предприятии, могут быть отнесены на тот или  другой вид продукции. В связи  с этим все затраты предприятия подразделяются на прямые, которые могут быть непосредственно отнесены на данный вид продукции (работы, услуги), и косвенные, которые связаны с производством многих изделий, - как правило, это все остальные затраты предприятия. Косвенные затраты распределяются между отдельными видами производства и продукции пропорционально какому-либо установленному показателю.

    Косвенные - это расходы, которые относятся  к нескольким видам продукции  и подлежат косвенному распределению  между ними (смазочные материалы, заработная плата управленческого  персонала цехов, отопление и  освещение цеха и другие). Другими  словами, это общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные  расходы. Они локализуются по месту  их осуществления. Общепроизводственные расходы связаны с обслуживанием  производства и управлением цеха, а общехозяйственные – с обслуживанием  производства и управлением предприятия  в целом. Эти затраты определяются сметой и учитываются по дебету собирательно-распределительных  счетов: 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». По окончании  месяца эти расходы списываются  с кредита счетов 25, 26 на дебет  счета 20 «Основное производство»  и распределяются согласно положениям учетной политики предприятия. Данные расходы могут распределяться следующим  образом:

    1. Общепроизводственные расходы распределяются  между различными видами продукции  пропорционально сумме заработной  платы производственных рабочих  плюс расходы по содержанию  и эксплуатации машин и оборудования. Расходы по содержанию и эксплуатации  машин и оборудования распределяют  на различные виды изделий,  исходя из их величины в  час работы оборудования и  продолжительности его работы  при изготовлении единицы данного  вида продукции. Для этого исчисляют  сметные (нормативные) ставки  расходов по содержанию и эксплуатации  оборудования по каждому объекту  эксплуатации.

    2. Наиболее распространенной базой  распределения общехозяйственных  расходов являются прямые затраты  (материалы и заработная плата).

    Рассматривая  состав общехозяйственных расходов, можно заметить, что их объем не связан с объемом производства, благодаря  чему в практике международных стандартов по бухгалтерскому учету их называют «не калькулируемые». И в отличие от всех прямых и общехозяйственных затрат их относят, минуя производственные счета, сразу в уменьшение доходов (прибыли) от реализации, именно того периода, в котором они образовались, бухгалтерской проводкой: Дт 46  Кт 26

    Такое разрешение содержится в Указаниях  по заполнению форм бухгалтерской отчетности в 1996 г. При указанной методике учета начисляют неполную или усеченную производственную себестоимость.

    По  однородности состава затраты подразделяются на простые (одноэлементные) и комплексные. К простым расходам относят расходы, которые состоят из определенных затрат, которые нельзя разложить на данном предприятии на разнородные элементы, как например, расходы на оплату труда. Комплексными называются расходы, состоящие из разнородных элементов затрат, как например, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные расходы.

    По  отношению к объему производства затраты подразделяются на условно-переменные и условно-постоянные. Условно-переменные затраты изменяются вместе с изменениями объема производства продукции. Условно-постоянными считают расходы, которые не зависят от изменений объема производства в определенных пределах, например, значительная часть общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Деление затрат на переменные и постоянные имеет важное значение и широко применяется в зарубежной учетной практике. Учетная практика в России пока еще использует его недостаточно.[6]

    По  сферам осуществления расходов различают  производственные и

внепроизводственные расходы. Коммерческие расходы связаны не с производством, а с реализацией продукции. Эту классификацию используют также для контроля над издержками.

    По  отношению к отчетным периодам различают  расходы текущего периода (месяца) и  расходы будущих периодов, которые  оплачиваются в текущем периоде, а относятся к будущим периодам, например, расходы по подписке на периодическую  печать производятся на полгода вперед, оплачиваются в октябре, а относятся  к январю-июню следующего года.

    Расходы будущих периодов учитываются отдельно и включаются в себестоимость  продукции по частям в течении того периода, к которому они относятся.

    По  рациональности использования расходы  могут быть производственными и  внепроизводственными. Производственные расходы дают полезный результат, непроизводственные не дают полезного результата, как  например, расходы по окончательному браку, оплате простоев, штрафов и  других аналогичных расходов.

    По  способу определения (планирования) различают издержки, планируемые  по нормам на единицу продукции в  расчете на перспективу (на год) и  не планируемые (не производные), возникающие  по причинам изменения факторов и  условий производства.

    По  местам осуществления затрат выделяются расходы производственных бригад, общепроизводственные расходы цехов и общехозяйственные  расходы предприятия, а также  затраты по центрам ответственности.

    Этот  принцип разграничения затрат применяется  на практике лишь частично. Недостаточно используется группировка и контроль затрат по центрам ответственности  за расходами.

3.3.Планирование себестоимости продукции

    Основной  целью планирования себестоимости  является выявление и использование  имеющихся резервов снижения издержек производства и увеличение внутрихозяйственных  накоплений. Снижая издержки производства в результате сбережения прошлого и  живого труда, промышленность добивается наряду с ростом накоплений увеличения объема выпуска продукции.

      Планы по себестоимости должны  исходить из прогрессивных норм  затрат труда, использования оборудования, расхода сырья, материалов, топлива  и энергии с учетом передового  опыта других предприятий.[4] Только при научно организованном нормировании затрат можно выявить и использовать резервы дальнейшего снижения себестоимости продукции.

    Плановая  себестоимость определяется путем  технико-экономических расчетов величины затрат на производство и реализацию всей товарной продукции и каждого  вида изделий. В зависимости от характера  производства применяется ряд показателей, характеризующих себестоимость  продукции. 
        При выпуске одного вида продукции себестоимость единицы этой продукции является показателем уровня и динамики затрат на ее производство. Для характеристики себестоимости разнородной продукции в планах и отчетах используются показатели снижения себестоимости сравнимой товарной продукции и затрат на 1 руб. товарной продукции. План предприятия содержит также сводную смету затрат на производство и плановые калькуляции себестоимости отдельных изделий.