Особенности развития и организации аудиторской деятельности в Великобритании

      МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

      ГОУ ВПО РОСТОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ

      ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ «РИНХ»

      УЧЕТНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  ФАКУЛЬТЕТ

      КАФЕДРА АУДИТА

      КУРСОВАЯ  РАБОТА

 
 

      ТЕМА 1:  «Особенности развития и организации

      аудиторской деятельности в

      Великобритании»

      ТЕМА 2:  «Аудит внеоборотных активов» 

      Автор курсовой работы,   _______________    Абдуллаева А.А.

      _437 БУZS___________________________

      номер группы, номер по групповому журналу

      Руководитель  курсовой

      работы, (должность, степень)                    ________________    

      Ростов-на-Дону

 

       СОДЕРЖАНИЕ 

ВВЕДЕНИЕ ГЛАВА 1.               1.1. 1.2.  ГЛАВА 2. 2.1. 2.2. 2.3. 2.3.1.    2.3.2.  2.3.3.  2.3.4. 2.3.5.  2.3.6.  2.3.7. 2.3.8. 2.3.9. 2.3.10.  2.3.11. 2.3.12. 2.4. 2.4.1.    2.4.2.   2.4.3.  2.4.4.  2.4.5.  2.4.6.	Особенности развития и организации  аудиторской деятельности в Великобритании Появление и развитие аудита в Великобритании Современный аудит и новшества в аудите Великобритании Аудит внеоборотных активов Общие положения Аудит внеоборотных активов предприятия Аудит учета основных средств Проверка  применения декларированных в учетной  политике способов ведения бухгалтерского и налогового учета основных средств  Проверка  правильности организации учета  основных средств  Проверка правильности проведения и учета результатов инвентаризации основных средств Проверка  операций по поступлению основных средств Проверка  операций по строительству объектов основных средств Проверка  операций по начислению амортизации  основных средств Проверка  операций по переоценке основных средств Проверка  операций по консервации основных средств Проверка  операций по ремонту основных средств Проверка  операций по модернизации, реконструкции  и дооборудовании основных средств Проверка  операций по выбытию основных средств Анализ  и обобщение результатов аудита Аудит учета нематериальных активов Проверка  применения декларированных в учетной  политике способов ведения бухгалтерского и налогового учета нематериальных активов Проверка  правильности организации учета нематериальных активов Проверка  правильности проведения и учета  результатов инвентаризации нематериальных активов Проверка  операций по поступлению нематериальных активов Проверка  операций по начислению амортизации  нематериальных активов Проверка  операций по выбытию нематериальных активов	4 5    5 12  16 16 18 21 25    27  30  32 49  54  59 62 64 68  72 82 84 86    88  91  94  109  112
ЗАКЛЮЧЕНИЕ СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ПРИЛОЖЕНИЯ		121 122 124

 

       Введение 

      В данной курсовой работе будут раскрыты две темы: «Особенности развития и организации аудиторской деятельности в Великобритании» и «Аудит внеоборотных активов».

     Основными задачами курсовой работы являются:

• углубление и закрепление теоретических и практических навыков в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта по дисциплине «Аудит»; 
• решение в рамках курсовой работы конкретных научно-практических задач в соответствии с темой и заданием.

      В рамках этих задач поставлены цели:

      - рассмотреть аудиторскую деятельность Великобритании, ее историю появления и развития;

      - рассказать как ведется современный аудит в Великобритании;

      - рассказать о новшествах в аудите Великобритании за последнее время;

      - рассмотреть основные положения по аудиту внеоборотных активов;

      - более подробно изложить вопросы по аудиту основных средств и нематериальных активов;

      -  описать основные ошибки в учете по данным разделам;

      - предоставить примеры документов аудитора.

      Актуальность  первой темы состоит в том, что  Великобритания считается родиной  аудита, поэтому рассмотрев историю развития аудита в Великобритании рассматриваем почти всю историю развития аудита в мире.

      Актуальность  же второй темы видится в том, что  основные средства – достаточно большой  раздел бухгалтерского учета и требует  детального изучения для проведения аудита, необходимо знать множество нюансов, чтобы выполнить качественный аудит.

      ГЛАВА 1. Особенности развития и организации аудиторской деятельности в Великобритании 

      1.1. Появление и развитие аудита в Великобритании 

      Родиной современного аудита принято считать Англию. Еще в IX веке бухгалтерские приемы римлян использовались для учета экономических явлений в британской хозяйственной жизни.

      Уже в те времена из общего понятия  «бухгалтер» выделяется смежное понятие «аудитор». Первый организует и ведет счета, а второй выполняет независимые функции контролера, проверяющего счета.

      Слово «аудит» происходит от латинского «audio», что означает «он слышит», «слушатель». В духовных учебных заведениях так называли отлично успевающего ученика, которому учителя поручали доверительную проверку других учащихся, и он слушал их, определяя, как они усвоили пройденный материал, а также проверял качество выполнения заданий.

      В 1086 г. по приказу английского короля Вильгельма Завоевателя была составлена «Книга Кадастра» (другое название — «Книга Страшного суда»), которая представляла собой полный инвентарь всего имущества, принадлежащего всем гражданам королевства Вильгельма Завоевателя. Это стало одной из предпосылок развития и становления аудита в Англии.

      Уже тогда из общего понятия бухгалтер (accountant) выделяется смежное понятие аудитор (auditor).

      В англоязычных странах самое древнее  упоминание об аудите датируется 1130 г. Одними из древнейших англоязычных учетных документов, которые дошли до наших времен, являются упоминания об аудите в архиве Казначейства Англии и Шотландии.

      В Лондоне существовал аудит уже  в 1200-е годы, а в начале XIV столетия в числе выборных должностных лиц значились и аудиторы.

      Первые  письменные упоминания аудита относятся  к XIII—XIV векам. Так, например, в Англии в 1298 г. была проверена деятельность гофмейстера лондонского Сити аудиторской комиссией в составе мэра, членов муниципалитета, шерифа и ряда других лиц. А уже в 1324 г. письменным указом короля были назначены аудиторы в графства Оксфорд, Беркшир, Южный Эмптон, Уилс, Самсет и Дорсет, а учетные книги стали фигурировать в качестве доказательств в суде. Приблизительно в это же время среди выборных должностных лиц Лондонского Сити стали значиться аудиторы. И с этого времени в архивах можно встретить большое количество свидетельств о регулярном осуществлении аудита отчетов муниципалитетов, частных землевладений и ремесленных гильдий.

      В Англии появился институт контролеров (аудиторов). Появление такой должности  связано с необходимостью гарантировать достоверность отчетности.

      Таким образом, ранний аудит развивался в  двух сферах. Одна - проверка представителями  горожан правильности фискальной политики чиновников, другая — проверка аудиторами правильности учетных записей и  исчисления налогооблагаемой прибыли в хозяйствах, имевших обязательства но уплате налогов.

      Первый  в мире законодательный акт, который  регулировал деятельность аудиторов, был выдан в 1285 году королем Англии Едвардом I. Согласно этому Закону от лица государства предоставлялись определенные привилегии аудиторам, которыми были не только лица из числа доверенных слуг сеньоров, но и некоторые категории гражданских служащих.

      В соответствии с законом, целью первых обязательных проверок было независимое рассмотрение бухгалтерских записей и отчетов, а работу лиц, которые их проводили, приравнивали почти к финансового аудиту в современном его понимании. Аудит предусматривал лишь тщательную сверку фактов с документами и другими данными. Поэтому работа аудиторов этого периода состояла в детальной проверке каждой хозяйственной операции. Концепция выборочной проверки как аудиторской процедуры еще была неизвестной. Как правило, аудит проводился для заказчика (дворянина, короля) отдельным лицом, а в случае общественного объявления его результатов — комиссией. Аудиторы того времени еще не имели профессионального статуса, хотя уже и были обязаны проводить проверку честно, со знанием дела, с надлежащим вниманием и уважением к интересам лица, которое их пригласила. Независимость аудитора достигалась запретом любых частных контактов между ним и лицом, которое проверялось.

      По  свидетельству А. Литтлтона (A. Littleton), первое упоминание об аудиторах датируется 1298 г., когда деятельность гофмейстера Лондонского Сити была подвергнута аудиту специальной комиссией в составе мэра, членов муниципалитета, шерифов и ряда других лиц достойного звания. Позднее такие процедуры контроля были распространены на различные виды деятельности, были сформулированы основные требования, предъявляемые к аудитору (начало XIV в.): осторожность, честность, знание дела и др.

      Сам аудит в Великобритании того периода  подразделялся на два типа:

• «публичный аудит» — заслушивание аудиторских отчетов в присутствии должностных лиц и граждан. Аудиторские отчеты читал вслух казначей, так как грамотой владели далеко не многие. К середине XVI века в отчетах аудиторов указывалось «выслушано нижеподписавшимися аудиторами;
• детальная проверка счетов уплат управляющих финансами крупных поместий — устный отчет аудитора перед владельцем и советом управляющих поместья.

      При этом оба рассмотренных вида аудита были направлены на обеспечение подотчетности  государственных и частных должностных  лиц в отношении вверенных  им средств.

      О появлении бухгалтеров-аудиторов  можно говорить с XVIII века, когда  Джордж Уотсон (1645—1723) — первый профессиональный бухгалтер — порекомендовал ряду шотландских предпринимателей проверить их бухгалтерскую отчетность. Проверка дала высокие результаты, и шотландцы стали часто практиковать такие проверки. В то же время развитие и усложнение финансово-хозяйственных процессов обусловили появление профессиональных бухгалтеров-аудиторов. Уже в 1773 г. в адресной книге Эдинбурга значились имена семи аудиторов, а в первом отдельном аудиторском справочнике по Эдинбургу, изданном в 1805 г., были приведены имена 17 аудиторов. К числу первых профессионалов аудиторов относят Уильяма Велш Дейлота. Он был известен как специалист, проявивший себя в аудиторских проверках Денлот разработал системы финансовой отчетности английских железных дороги гостиничного бизнеса, основы которых до сих пор применяются у него на родине в Англии. В 1905 г. во вceм мире численность аудиторов составляла 11 тысяч, из которых половина приходилась на Великобританию.

      В процессе становления рыночных отношений  аудит получил новый импульс в своем развитии в связи с такими факторами, как развитие кредитных отношений, появление элементов рынка капиталов и другое. Удостоверение реальности отчетных данных становится основным содержанием аудиторских проверок.

      Интересно отметить, что в Британии вплоть до середины XVIII в. бухгалтерские отчеты и заключения в случае судебных разбирательств готовились адвокатами или специальным персоналом адвокатских контор. Развитие бизнеса привело к появлению профессиональных независимых бухгалтеров, а также к логичному обособлению таких специалистов в профессиональной организации присяжных бухгалтеров. По мнению Р. Брауна (R. Brown, 1905 г.), первым профессиональным бухгалтером в Шотландии был Джордж Ватсон (George Watson, 1645 - 1723), работавший казначеем в инспекции по налогообложению предприятий, занятых производством пива, а позднее – бухгалтером в банке Шотландии. В XVIII в. стали составлять специальные справочники, содержащие информацию о присяжных бухгалтерах - первые данные относятся к 1773 г., когда в Эдинбурге было зарегистрировано семь присяжных бухгалтеров.

      В XVII-XIX ст., когда финансовые кризы  превратились в актуальную проблему, аудит приобрел наибольшего развития. Как следствие кризисов увеличивалось  количество обанкротившихся предприятий, которое повышало спрос на бухгалтеров-экспертов, которые бы защищали интересы населения. Фактическая работа аудитора состояла в контроле за правильностью ведения бухгалтерского учета и складывания отчетности. После окончания кризиса началось стремительное развитие акционерных обществ. Заинтересованные лица стали требовать достаточного для принятия решений объема информации, которая содержалась и годовых отчетах, и обязательного оповещения этих отчетов и выводов аудиторов.

      Первым  документально зафиксированным случаем проведения независимого аудита спекулятивной деятельности акционерных обществ считается крах «Южноморской Компании» в Великобритании в 1720 году. Это событие в истории известное как «Южноморской пузырь». Когда выяснилось, что директорат компании несостоятелен выполнить взятые обязательства по уплате дивидендов, ни выкупить выпущенные в биржевое обращение акции, в дело вмешались государственные органы. Ними был предназначен бухгалтер на имя Чарльз Снел для независимой дополнительной проверки вспомогательных учетных записей этой компании.

      В этот же период с целью предотвращения недобросовестных соглашений, была начата практика государственного регулирования  профессиональной деятельности учетных  работников. Важным достижением стало  признание на государственном уровне необходимости проведения независимого анализа счетов больших и малых предприятий. Снова же таки первым в сфере законотворчества выступило правительство Великобритании. В 1720 г. парламент этой страны принял «Акт о Мыльном пузыре», который запрещал корпоративную форму предпринимательской деятельности и единой возможной признавал партнерство. Лишь в 1825 г. акт было упразднено под давлением общественности. С 1844 г. в Великобритании вышла серия законов о компаниях, в соответствии с которыми их руководители были обязаны один раз на протяжении года предоставлять акционерам подписанный ними балансовый отчет предприятия и приглашать независимого бухгалтера (аудитора) для проверки и подтверждения отчетности перед акционерами.