Основные показатели, используемые при анализе бухгалтерского баланса

    Объединительный баланс формируют при объединении  нескольких предприятий в одно.

    По  способу очистки могут быть:

А) балансы-брутто

Б) балансы-нетто.

    Баланс-брутто – это баланс, включающий в себя регулирующие статьи.

    Баланс-нетто  – это баланс, из которого регулирующие статьи исключены.

    Исключение  из баланса регулирующих статей называют его очисткой. Например, если торговая надбавка, износ основных средств  и т.д. показываются в активе со знаком минус, то это означает баланс-нетто, если в пассиве, то речь идёт о балансе-брутто.

2. По источникам составления балансы подразделяют на инвентарные, книжные и генеральные.

    Инвентарные балансы составляют только на основании  инвентаря (описи) средств; они представляют собой сокращённый и упрощённый его вариант. Такие балансы требуются  или при возникновении новой  организации на существовавшей ранее  имущественной основе, или при  изменении организационно-правовой формы предприятия.

    Книжный баланс составляют только на основании  книжных записей (данных текущего учёта) без инвентаризации.

    Генеральный баланс составляют на основании учётных  записей и данных инвентаризации.

    По  объему информации балансы подразделяются на:

А) единичные

Б) сводные.

    Единичный баланс отражает деятельность только одной организации.

    Сводный баланс получают путём механического  сложения сумм, числящихся на статьях  нескольких единичных балансов. Разновидностью сводных балансов являются консолидированные  балансы.

    Консолидированный баланс представляет собой объединение  балансов предприятий, юридически самостоятельных, но взаимосвязанных в экономическом  и финансовом отношении.

    3. По характеру деятельности балансы могут быть основной и неосновной деятельности. Основной называется деятельность, соответствующая профилю предприятия и его уставу. Все прочие виды деятельности – неосновные.

    4. По формам собственности различают балансы государственных,

    кооперативных, коллективных, частных, смешанных и  других организаций. Они различаются  в основном по источникам образовании  собственных средств.

    1.2 Составные части бухгалтерского баланса

    В балансе организации приводятся обобщенные данные об объектах бухгалтерского учета на определенную дату. Оперативное  управление организацией с целью  принятия соответствующих управленческих решений вызывает необходимость  иметь непрерывную информацию о  состоянии и движении активов  и источников их образования. С этой целью в бухгалтерском учете  применяется система счетов.

    Система счетов — это способ экономической  группировки, текущего отражения и  оперативного контроля за активами организации  и хозяйственными операциями.

    Каждый  счет предназначен для отражения  конкретных объектов бухгалтерского учета. На счетах на основании первичных  документов накапливаются и систематизируются  текущие данные только по однородным хозяйственным операциям.

    Часть бухгалтерских счетов может иметь  только дебетовое сальдо, часть счетов – только кредитовое, часть может иметь или то, или другое в зависимости от обстоятельств, часть может иметь одновременно два сальдо – и дебетовое, и кредитовое, и, наконец, некоторые счета не могут иметь сальдо вообще. Дебетовые сальдо счетов составляют актив Бухгалтерского баланса, а кредитовые сальдо счетов – его пассив.

    Построение  баланса исходит из базисной установки  бухгалтерского учета об обязательном равновесии (эквивалентности) между источниками капитала и их размещением, что может быть представлено следующим образом (схема 1).

                              Схема 1

                                                     = 

                                                   или

    

    

                                 =                                             + 
 

    Это равенство называют основным уравнением баланса. Правая часть дает ответ  на вопрос об источниках финансирования предприятия, а левая, куда направлены капиталы.

    Двусторонняя  таблица баланса в графическом  изображении показывает на левой  стороне состояние имущества  в последовательности, соответствующей  функциональной роли его составляющих, исходя из степени ликвидности и  характера участия хозяйственных  средств в процессе воспроизводства  общественного продукта. Это актив баланса. Актив раскрывает состав имущества, как оно действует, чем представлены его составные части. Источники данного имущества отражены в правой стороне баланса – пассиве. Пассив показывает собственный капитал, а также совокупность долгов и обязательств экономического субъекта. Экономически однородный вид имущества в активе или источников его формирования в пассиве принято называть статьей баланса.

    Итог  по активу баланса на начало года и  конец отчетного периода равен  соответственно итогу его пассива. Это равенство определяет сущность баланса: в нем отражается имущество  экономического субъекта в двух плоскостях, а именно в левой стороне, активе баланса, по видам, составу и размещению, а в правой, пассиве, по источникам формирования данного имущества.

    В активе имущество приведено с  учетом степени ликвидности. Наименее ликвидные статьи (" Нематериальные активы", "Основные средства") размещены  в начале, а легко реализуемые  активы ("Касса", "Расчетный  счет") – в конце баланса.

    Во  многих странах с развитой рыночной экономикой содержание бухгалтерского баланса строится в обратной степени  ликвидности, т.е. в начале показываются легкореализуемые виды имущества, а  в конце баланса – наименее ликвидные активы.

    В любом случае имущество предприятия  – актив (А) должен соответствовать  его обязательствам (П) и собственному капиталу (К): А=П+К.

    Разложение  правой стороны баланса на две  составляющие в указанной последовательности имеет глубокий экономический смысл. В случае ликвидации экономического субъекта ввиду несостоятельности (банкротства) действующее законодательство в первую очередь предусматривает  удовлетворение обязательств кредиторов (П) в строго установленной очередности. Причем требования кредиторов каждой очереди подлежат удовлетворению только после полного погашения обязательств перед кредиторами предыдущей очереди. В то же время инвесторы на вложенный капитал (К) получают только ту часть, которая остается после платежей по обязательствам.

    Общая оценка финансового состояния предприятия 

    Согласно  действующим нормативным документам, бухгалтерский баланс в настоящее  время составляется в оценке нетто. Итог бухгалтерского баланса дает ориентировочную  оценку суммы средств, находящихся  в распоряжении предприятия. Эта  оценка является учетной и не отражает реальной суммы денежных средств, которую  можно выручить за имущество, например, в случае ликвидации предприятия. Текущая "цена" активов определяется рыночной конъюнктурой и может отклоняться  в любую сторону от учетной, особенно в период инфляции. Анализ проводится по бухгалтерскому балансу (приложение 1) с помощью одного из следующих  способов:

1. анализ непосредственно по бухгалтерскому балансу без предварительного изменения состава балансовых статей;
2. строится уплотненный сравнительный аналитический бухгалтерский баланс путем агрегирования некоторых однородных по составу элементов балансовых статей;
3. производится дополнительная корректировка бухгалтерского баланса на индекс инфляции с последующим агрегированием статей в необходимых аналитических разрезах.

    Анализ  непосредственно по бухгалтерскому балансу — дело довольно трудоемкое и неэффективное, т.к. слишком большое  количество расчетных показателей  не позволяет выделить главные тенденции  в финансовом состоянии организации.

    Один  из создателей балансоведения Н.А.Блатов рекомендовал исследовать структуру  и динамику финансового состояния  предприятия при помощи сравнительного аналитического бухгалтерского баланса.

    Сравнительный аналитический бухгалтерский баланс можно получить из исходного бухгалтерского баланса путем уплотнения отдельных  статей и дополнения его показателями структурной динамики.

    Аналитический бухгалтерский баланс, на мой взгляд, полезен тем, что сводит воедино  и систематизирует те расчеты, которые  обычно осуществляет аналитик при ознакомлении с бухгалтерским балансом. Схемой аналитического бухгалтерского баланса  охвачено много важных показателей, характеризующих статику и динамику финансового состояния организации. Этот бухгалтерский баланс фактически включает показатели как горизонтального, так и вертикального анализа.

    1.3. Содержание формы №1 бухгалтерского учета «Бухгалтерский баланс»

    Активы  организации участвуют в хозяйственном  обороте непрерывно, изменяя свой состав и форму стоимости. Для  руководства хозяйствующим субъектам  нужно знать, какими активами располагает, из каких источников они созданы, для какой цели предназначены. На эти вопросы дает ответ бухгалтерский  баланс.

    Бухгалтерский баланс - способ обобщения и группировки  активов хозяйства и источников их образования на определенную дату в денежной оценке. Как элемент  метода бухгалтерского учета он характеризуется  следующими особенностями.

    В бухгалтерском балансе активы и  пассивы приводятся только в стоимостных  показателях.

    Каждый  элемент актива и пассива бухгалтерского баланса называется статьей баланса. Любая статья актива бухгалтерского баланса позволяет получить следующую  характеристику экономических ресурсов: в чем воплощена данная часть  активов, где используются, их величина.

    Любая статья пассива бухгалтерского баланса  позволяет получить следующую характеристику источников образования экономических  ресурсов: за счет какого источника  данная часть активов создана, для  какой цели предназначены, их величина. Все статьи актива и пассива бухгалтерского баланса исходя из их экономической  однородности сведены в определенные разделы бухгалтерского баланса.

    Актив баланса содержит два раздела:

    I Внеоборотные активы;

    II Оборотные активы.

    Пассив  баланса состоит из трех разделов:

    III Капитал и резервы;

    IV Долгосрочные обязательства;

    V Краткосрочные обязательства.

    Разделы в активе бухгалтерского баланса  расположены по возрастанию ликвидности, а в пассиве - по степени закрепления  источников.

    Состав  разделов бухгалтерского баланса и  порядок группировки в них  статей регламентируются нормативными актами.

    В бухгалтерском балансе содержится совокупность моментных показателей, характеризующих активы хозяйства  и источники их формирования на определенную дату.

    Таким образом, бухгалтерский баланс - это  способ группировки активов хозяйства  по видам и источникам их образования  в стоимостном выражении по состоянию  на определенную дату. Группировка  экономических ресурсов в активе бухгалтерского баланса представлена в табл.1.